Совмещение УСН и ЕНВД индивидуальным предпринимателем. Страховые взносы. ККТ

Индивидуальный предприниматель с 2002 г. применяет УСН (объект налогообложения – доходы). Еще есть торговая точка 4,9 кв. м на ЕНВД, установлена онлайн-касса, есть аппарат для безналичных расчетов по карте.
Если я приму деньги по карте от гражданина, а окажется, что он расплачивался карточкой предприятия, то я должна оплатить 6% с оборота с суммы оплаты этого предприятия (ведь ЕНВД для расчетов с частниками, за бытовые товары (в данном случае подшипники))? Когда по безналу деньги поступают от физического лица, я плачу ЕНВД. А от предприятия по карте деньги придут – 6% платить по УСН? Ведь нас не предупреждают, по какой карте рассчитываются: корпоративная или нет.
Доход при ЕНВД превышает вмененный доход в 10 раз. Должна ли я платить с суммы превышения по доходам, которые образовались при продаже товаров в розницу (вмененный доход получила – заплатила ЕНВД), получила доход от розничный продаж свыше вмененного дохода – заплати 1% превышение, так ли это?

В соответствии со ст. 430 НК РФ плательщики страховых взносов — индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке:

– в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, – в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

– в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, – в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1% суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абз. 2 п.п. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ.

Таким образом, сообщила ФНС РФ в письме от 25.07.2018 г. № БС-4-11/14364@, предельная величина страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 рублей, определяется как разница между восьмикратным фиксированным размером страховых взносов и фиксированным размером страховых взносов, исчисленным плательщику за расчетный период.

Как определять доходы, ФНС РФ разъяснила в письме от 07.03.2017 г. № БС-4-11/4091@.

В целях исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, доход учитывается следующим образом:

– для плательщиков, применяющих УСН, – в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, доходы от реализации и внереализационные доходы без вычета расходов.

Значение показателя строки 113 налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, – для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения – доходы.

Значение показателя строки 213 налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, – для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов;

– для плательщиков, уплачивающих ЕНВД в соответствии со ст. 346.29 НК РФ, размер вмененного дохода.

Сумма значений показателей строк 100 налоговых деклараций по ЕНВД, представленных налогоплательщиком за отчетные периоды текущего расчетного периода.

При этом для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются (п.п. 6 п. 1 ст. 430 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика.

При этом, подчеркнул Минфин РФ в письме от 20.07.2018 г. № 03-07-11/51345, налогоплательщик рассчитывает ЕНВД исходя из вмененного дохода, то есть потенциально возможного дохода, а не фактически полученного дохода при осуществлении предпринимательской деятельности.

Таким образом, обязанность налогоплательщика по уплате ЕНВД возникает независимо от фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности или ее приостановления.

Поясним на примере.

Предположим, что Вы осуществляете розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м.

Базовая доходность в данном случае – 9 000 рублей в месяц (27 000 рублей за квартал).

Для простоты примера коэффициенты К1, К2 не учитываем.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода (п. 1 ст. 346.31 НК РФ).

В нашем примере сумма ЕНВД – 4 050 руб. (27 000 руб. × 15%).

Независимо от реально полученного дохода (100 000 руб. или 0 руб.) налогоплательщик обязан уплатить налог в сумме 4 050 руб. (конец примера).

Для расчета суммы страховых взносов за свое страхование Вы должны суммировать фактические доходы от деятельности на УСН и размер вмененного дохода (независимо от фактических доходов) за расчетный период (календарный год).

Из общей суммы вычитаете 300 000 руб. и получаете сумму, с которой Вы должны исчислить 1%.

Согласно ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Согласно ст. 346.27 НК РФ к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

При этом отношения между продавцом и покупателем регламентируются нормами ГК РФ.

Так, исходя из ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Ст. 493 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Таким образом, разъяснил Минфин РФ в письме от 05.05.2017 г. № 03-11-11/27736, к розничной торговле в целях применения главы 26.3 НК РФ относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет, осуществляемая по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей(физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары.

Аналогичный вывод содержится в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 г. № 157.

Кроме того, одним из условий перевода деятельности в сфере розничной торговли на систему налогообложения в виде ЕНВД является осуществление такой деятельности через объект стационарной и (или) нестационарной торговой сети.

Реализация товаров для целей, связанных с ведением предпринимательской деятельности, например для последующей перепродажи или иного использования в предпринимательской деятельности, не признается розничной торговлей.

Соответственно, торговля, не относящаяся к розничной торговле, не подлежит налогообложению ЕНВД.

Так, к розничной торговле не относится реализация товаров в соответствии с договорами поставки.

Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

В связи с этим предпринимательская деятельность в сфере реализации товаров, осуществляемая на основании договоров поставки, а также связанная с реализацией товаров по муниципальным и государственным контрактам (ст. 525 ГК РФ), независимо от формы расчетов с покупателями (наличной или безналичной) на уплату ЕНВД не переводится и должна облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения (конец цитаты).

По мнению ФНС РФ, если в целях реализации товаров, например, заключаются договоры, в которых определяются ассортимент товаров, сроки их поставки, порядок и форма расчетов за поставляемые товары, а также оформляются и передаются покупателям накладные, счета-фактуры, ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, то такая деятельность относится к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли (письмо от 08.06.2012 г. № ЕД-3-3/2041@).

При этом Минфин РФ подчеркивает, что выставление товарных накладных и счетов-фактур само по себе не свидетельствует об оптовом характере реализации товара, что подтверждается судебной практикой (письмо от 09.07.2012 г. № 03-11-11/205).

Следовательно, если товар закупается покупателем не на постоянной основе большими партиями, продавец выдает кассовый чек, договор поставки не заключается, а продажа происходит через объект розничной торговли, то у контролирующих органов не должно возникнуть претензий по правомерности применения ЕНВД в данном случае.

Кроме того, как сообщил Минфин РФ в письме от 11.09.2018 г. № 03-01-15/65063, в случае если продавцом достоверно не установлен статус лица как подотчетного (например, что могло быть достигнуто предъявлением подотчетным лицом доверенности), то ККТ применяется продавцом в порядке, предусмотренном для расчета с покупателем — физическим лицом.