Совмещение УСН И ЕНВД. Как правильно делиться

Тематики: Совмещение специальных режимов налогообложения

Индивидуальный предприниматель применяет УСН (доходы минус расходы) и ЕНВД.

В соответствии с п. 8 ст. 346.18 НК РФ общие расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов.

В течение года эта пропорция изменяется. При этом налоговым периодом по УСН признается год, по ЕНВД – квартал.

Какую пропорцию использовать при исчислении налоговой базы по УСН за год:

– между выручками, полученными по разным спецрежимам в течение IV квартала;

– между выручками, полученными по разным спецрежимам в течение всего года?

И как в этом случае откорректировать расходы, включенные за отчетный период 9 месяцев в другой пропорции?

При исчислении базы за 9 месяцев бралась пропорция за 9 месяцев в целом. По итогам года она изменилась.

В соответствии с п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

П. 5 ст. 346.18 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по единому налогу при УСН доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года.

На основании этого Минфин РФ считает, что пропорциональное распределение расходов, предусмотренное п. 8 ст. 346.18 НК РФ, должно осуществляться также нарастающим итогом с начала года (письмо от 13.04.2006 г. № 03-11-04/3/197).

Следовательно, для распределения считать доходы и расходы нужно за I квартал, полугодие, 9 месяцев, год.

Пропорция определяется следующим образом:

доходы от деятельности на УСН / общий объем доходов (от всех видов деятельности)

На полученный коэффициент умножаем общую сумму расходов и определяем, какая сумма расходов относится к «упрощенке».

Например, по итогам 9 месяцев доходы индивидуального предпринимателя от деятельности на УСН составили 1 500 000 руб. Доходы от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, – 1 000 000 руб.

Общий объем доходов – 2 500 000 руб.

Рассчитаем коэффициент:

1 500 000 руб. : 2 500 000 руб. = 0,6

Таким образом, доля доходов, приходящихся на УСН, составляет 0,6 в общем объеме доходов.

Предположим, расходы индивидуального предпринимателя на оплату труда административно-управленческого персонала составили 200 000 рублей за 9 месяцев.

Рассчитаем, какая доля из этих расходов приходится на «упрощенку»:

200 000 руб. х 0,6 = 120 000 руб.

Теперь рассмотрим, как индивидуальный предприниматель должен распределить расходы по итогам года.

За год его доходы от деятельности на УСН составили 1 550 000 рублей, доходы от деятельности, переведенной на ЕНВД, – 1 150 000 руб.

Общий объем доходов за год – 2 700 000 руб.

Рассчитаем коэффициент:

1 550 000 руб. : 2 700 000 руб. = 0,574

То есть доля доходов, приходящихся на УСН, составляет 0,574 в общем объеме доходов.

Предположим, расходы индивидуального предпринимателя на оплату труда административно-управленческого персонала за весь год составили 250 000 руб.

Определим, какая доля этих расходов приходится на «упрощенку»:

250 000 руб. х 0,574 = 143 500 руб.

Корректировать расходы, включенные в декларацию за отчетный период 9 месяцев, исходя из коэффициента 0,574, предприниматель не должен, так как по итогам 9 месяцев предприниматель должен был распределить доходы, которые невозможно разделить с помощью прямого счета, пропорционально долям доходов за 9 месяцев, то есть с коэффициентом 0,6.

Кстати, у налогоплательщиков на «упрощенке» нет такого отчетного периода как четвертый квартал: по истечении четвертого квартала они отчитываются по итогам целого года.

Поэтому определять доходы и расходы отдельно за четвертый квартал налогоплательщик на УСН не может.

Минфин РФ в письме от 13.04.2006 г. № 03-11-04/3/197 указал, что сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование распределяется между двумя спецрежимами (УСН и ЕНВД) пропорционально удельному весу выплат и вознаграждений, начисленных по каждому виду деятельности, в общей сумме базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ежемесячно.

Поэтому при заполнении строки 020 разд. 3 формы Налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденной приказом Минфина РФ от 17.01.2006 г. № 8н, сумма страховых взносов, распределенная в указанном порядке, суммируется за три месяца квартала.