Совмещение УСН и ЕНВД. Определение доходов для целей пропорции

МУП аптека на ЕНВД и УСН. Имеет четыре подразделения. УСН применяется только в головном предприятии.
При расчете соотношения доходов по ЕНВД и УСН доход на ЕНВД брать по всем подразделениям или только по головному?

П. 8 ст. 346.18 НК РФ установлено, что налогоплательщики налога при УСН, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяются система налогообложения в виде ЕНВД, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН.

Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Пропорциональное распределение «общих» расходов осуществляется следующим образом.

Сумма расходов, относящихся к деятельности на УСН, определяется по следующей формуле:

Сумма расходов, относящихся к УСН = Сумма «общих» расходов × (Доходы от деятельности на УСН / Общий объем доходов).

Сумму «общих» расходов, относящихся к деятельности на ЕНВД, можно определить либо вычитанием суммы «общих» расходов, относящихся к деятельности на УСН, из всей суммы «общих» расходов, либо по формуле:

Сумма расходов, относящихся к ЕНВД = Сумма «общих» расходов × (Доходы от деятельности на ЕНВД / Общий объем доходов).

Либо определяется коэффициент (доля выручки от деятельности на УСН в общей сумме выручки предпринимателя).

Коэффициент будет равен выручке от деятельности на УСН, деленной на сумму выручки от деятельности на УСН и выручки от деятельности на ЕНВД.

Условно: К = УСН / (УСН + ЕНВД).

Общий объем доходов – это сумма доходов, полученных при применении УСН и ЕНВД.

Сумма доходов, относящихся к УСН, – это сумма доходов по головному предприятию на УСН.

Сумма доходов, относящихся к ЕНВД, – это сумма доходов, полученных по обособленным подразделениям на ЕНВД.

Учет доходов и расходов при УСН Вы ведете в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма которой утверждена приказом Минфина РФ от 22.10.2012 г. № 135н.

Налогоплательщики ЕНВД не ведут учет доходов и расходов.

Для целей раздельного учета разрабатывается собственный реестр учета доходов и расходов при ЕНВД.

Согласно ст. 346.28 НК РФ налогоплательщиками ЕНВД являются организации, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Таким образом, постановке на учет в качестве налогоплательщиков ЕНВД подлежат организации, а не их обособленные подразделения по месту осуществления подпадающей под ЕНВД деятельности.

В письме от 28.04.2010 г. № 03-11-11/121 Минфин РФ разъяснил, что при совмещении различных режимов налогообложения организациям, являющимся налогоплательщиками ЕНВД, рекомендуется определять доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений ст. 249, 250 и 251 НК РФ.

При этом при совмещении системы налогообложения в виде ЕНВД с УСН доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, определяются с применением кассового метода.

В связи с тем что при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходы определяются нарастающим итогом с начала года (п. 5 ст. 346.18 НК РФ), доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД в порядке, указанном выше, также целесообразно определять нарастающим итогом с начала года.

Таким образом, при определении доходов для целей определения пропорции следует учитывать доходы (выручку) по всей деятельности, в отношении которой применяется ЕНВД.

То есть по всем обособленным подразделениям организации.