Совмещение УСН и ЕНВД. Распределение расходов

Тематики: ЕНВД, Совмещение специальных режимов налогообложения, УСН

На вопросы читателей отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»
(343) 290-51-02, 290-51-12, 290-51-22 intercom@audit-ekb.ru www.audit-ekb.ru

Организация применяет УСН и ЕНВД.
Можем ли мы отнести на затраты при УСН заработную плату директора и главного бухгалтера?

Согласно п. 4 ст. 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

П. 8 ст. 346.18 НК РФ установлено, что налогоплательщики, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД в соответствии с главой 26.3 НК РФ, ведут раздельный учетдоходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН.

П. 5 ст. 346.18 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу при УСН доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (года).

На основании этого Минфин РФ считает, что пропорциональное распределение расходов, предусмотренное п. 8 ст. 346.18 НК РФ, должно осуществляться также нарастающим итогом с начала календарного года.

При этом сумма названных страховых платежей (взносов)и пособий распределяется между указанными налоговыми режимами ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода)и расходов за месяц.

Налоговая база по страховым взносам в виде сумм выплат и вознаграждений, исчисленных по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, определяется каждый месяц, а затем путем суммирования налоговых баз по страховым взносам за каждый месяц определяется налоговая база, накопленная нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца отчетного периода (года).

То есть при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, суммы расходов, исчисленных по итогам месяца по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, суммируются нарастающим итогом за период с начала налогового периода до отчетной даты (письмо Минфина РФ от 16.08.2012 г. № 03-11-06/3/61).

Налогоплательщики налога при УСН с объектом налогообложения «доходы» и ЕНВД уменьшают сумму налога на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде.

Налогоплательщики налога при УСН с объектом налогообложения «доходы – расходы» учитывают расходы после их фактической оплаты.

Таким образом, учесть страховые взносы при определении налоговой базы (уменьшить сумму налога) можно только на сумму уплаченных в данном налоговом периоде страховых взносов.

Пропорциональное распределение «общих» расходов, к которым относятся и страховые взносы, осуществляется следующим образом.

Сумма расходов, относящихся к деятельности на УСН, определяется по следующей формуле:

Сумма расходов, относящихся к УСН = Сумма «общих» расходов х (Доходы от деятельности на УСН / Общий объем доходов).

Сумму «общих» расходов, относящихся к деятельности на ЕНВД, можно определить либо вычитанием суммы «общих» расходов, относящихся к деятельности на УСН, из всей суммы «общих» расходов, либо по формуле:

Сумма расходов, относящихся к ЕНВД = Сумма «общих» расходов х (Доходы от деятельности на ЕНВД / Общий объем доходов).

Либо определяем коэффициент (долю выручки от деятельности на УСН в общей сумме выручки организации).

Коэффициент будет равен выручке от деятельности на УСН, деленной на сумму выручки от деятельности на УСН и выручки от деятельности на ЕНВД.

Условно: К = УСН / (УСН + ЕНВД).

Рассмотрим на условном примере механизм распределения общих расходов на зарплату АУП.

Допустим, что зарплата АУП за месяц 100 000 рублей.

За I квартал 2020 год ООО получило доходы по месяцам:

ЕНВД: январь – 500 000 руб.

февраль – 700 000 руб.

март – 800 000 руб.

УСН: январь – 0 руб.

февраль – 0 руб.

март – 500 000 руб.

Определяем сумму зарплаты АУП, относящуюся к деятельность на ЕНВД:

январь – 100 000 руб. × (500 000 руб. / 500 000 руб.) = 100 000 руб.

То есть вся сумма зарплаты АУП относится к деятельности на ЕНВД;

февраль – аналогично январю;

март – 100 000 руб. × (800 000 руб. / 1 300 000 руб.) = 61 538,46 руб.

То есть в марте сумма заработной платы АУП относится к деятельности на ЕНВД в размере 61 538,46 руб.

Сумма заработной платы АУП относится к деятельности на УСН в размере 38 461,54 руб.

За налоговый период по ЕНВД сумма выплат суммируется и составит 261 538,46 руб. (100 000 + 100 000 + 61 538,46).

За отчетный период по УСН сумма выплат суммируется и составит 38 461,54 руб. (0 + 0 + 38 461,54).

Такой подробный пример приведен на случай, когда у Вас будет ежемесячно выручка от деятельности на ЕНВД и УСН.

По условиям примера Вы рассчитаете сумму зарплаты АУП пропорционально удельному весу доходов только за март.

Ведь раз в январе–феврале выручки при УСН не было, пропорция для расчета суммы общих расходов, относящихся к ЕНВД, будет равна единице.

Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Пропорциональное распределение «общих» расходов осуществляется следующим образом.

Сумма расходов, относящихся к деятельности на УСН, определяется по следующей формуле:

Сумма расходов, относящихся к УСН = Сумма «общих» расходов × (Доходы от деятельности на УСН / Общий объем доходов).

Сумму «общих» расходов, относящихся к деятельности на ЕНВД, можно определить либо вычитанием суммы «общих» расходов, относящихся к деятельности на УСН, из всей суммы «общих» расходов, либо по формуле:

Сумма расходов, относящихся к ЕНВД = Сумма «общих» расходов × (Доходы от деятельности на ЕНВД / Общий объем доходов).

Либо определяется коэффициент (доля выручки от деятельности на УСН в общей сумме выручки предпринимателя).

Условно: К = УСН / (УСН + ЕНВД).

Общий объем доходов – это сумма доходов, полученных при применении УСН и ЕНВД.

Сумма доходов, относящихся к УСН, – это сумма доходов по головному предприятию на УСН.

Сумма доходов, относящихся к ЕНВД, – это сумма доходов, полученных по обособленным подразделениям на ЕНВД.

Учет доходов и расходов при УСН Вы ведете в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма которой утверждена приказом Минфина РФ от 22.10.2012 г. № 135н.

Налогоплательщики ЕНВД не ведут учет доходов и расходов.

Для целей раздельного учета разрабатывается собственный реестр учета доходов и расходов при ЕНВД.

Согласно ст. 346.28 НК РФ налогоплательщиками ЕНВД являются организации, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Таким образом, постановке на учет в качестве налогоплательщиков ЕНВД подлежат организации, а не их обособленные подразделения по месту осуществления подпадающей под ЕНВД деятельности.

В письме от 28.04.2010 г. № 03-11-11/121 Минфин РФ разъяснил, что при совмещении различных режимов налогообложения организациям, являющимся налогоплательщиками ЕНВД, рекомендуется определять доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений ст. 249, 250 и 251 НК РФ.

При этом при совмещении системы налогообложения в виде ЕНВД с УСН доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, определяются с применением кассового метода.

В связи с тем, что при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходы определяются нарастающим итогом с начала года (п. 5 ст. 346.18 НК РФ), доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД в порядке, указанном выше, также целесообразно определять нарастающим итогом с начала года.

Таким образом, при определении доходов для целей определения пропорции следует учитывать доходы (выручку) по всей деятельности, в отношении которой применяется ЕНВД.

Е.В. Балашенко, директор ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»