Совмещение УСН и ЕНВД. Распределение страховых взносов

У предпринимателя две системы налогообложения: ЕНВД и УСН (доходы минус расходы). За 2016 г. он заплатил в феврале 2017 г. страховые взносы 1% с доходов, превышающих 300 000 руб.
Может ли он путем расчета в процентном соотношении пропорционально размеру доходов, полученных от УСН и ЕНВД, соответственно сумму страховых взносов, уплаченных в 2017 г. за 2016 г., учесть в книге доходов и расходов и поставить в расходы 2017 г.? И, соответственно, по ЕНВД за первый квартал 2017 г. уменьшить сумму ЕНВД на взносы, уплаченные за работников, плюс на сумму фиксированных платежей и плюс сумму 1% с доходов, превышающих 300 000 руб., полученную путем расчета пропорционально размеру доходов, полученных от УСН и ЕНВД?

Из вопроса не ясно, есть ли у предпринимателя наемные работники в деятельности при УСН.

Поэтому будем исходить из того, то работники есть в обоих видах деятельности (при ЕНВД и УСН).

Согласно ст. 430 НК РФ (в редакции, действовавшей до 2018 года) плательщики страховых взносов, не производящие выплат и вознаграждений физическим лицам, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке:

– в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, – в размере, определяемом как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного п. 2 ст. 425 НК РФ;

– в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, – в размере, определяемом как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного п. 2 ст. 425 НК РФ плюс 1% суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного МРОТ, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного п. 2 ст. 425 НК РФ;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование, фиксированный размер которых определяется как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного п.п. 3 п. 2 ст. 425НК РФ.

Доход учитывается следующим образом:

– для плательщиков, применяющих УСН, – в соответствии со ст. 346.15 НК РФ;

– для плательщиков, уплачивающих ЕНВД, – в соответствии со ст. 346.29 НК РФ.

При этом для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.

В соответствии с п.п. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения при УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ.

В связи с этим, сообщил Минфин, индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и выбравшие объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы не только на сумму страховых взносов, уплачиваемых за страхование своих работников, но и на сумму страховых взносов, уплачиваемых за себя в виде фиксированного платежа (письмо от 23.09.2016 г. № 03-11-11/55767).

П. 8 ст. 346.18 НК РФ установлено, что налогоплательщики, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вестираздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

В ст. 346.32 НК РФ (в редакции, действующей с 2017 года) указано, что сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50%.

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере.

В письме от 10.08.2017 г. № 03-11-11/51316 Минфин РФ разъяснил, что раздельный учет при использовании двух режимов налогообложения должен производиться и по суммам уплачиваемых страховых взносов.

В случае невозможности разделения расходов на уплату страховых взносов между видами предпринимательской деятельности распределение сумм страховых взносов производится пропорционально размеру доходов, полученных от соответствующих видов предпринимательской деятельности, в общем объеме доходов от осуществления всех видов предпринимательской деятельности.

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика при УСН признаются затраты после их фактической оплаты.

Расходы на уплату страховых взносов учитываются в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком.

Минфин считает, что суммы вышеуказанных расходов учитываются налогоплательщиками при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых они были уплачены (письмо от 05.02.2016 г. № 03-11-06/5872).

Минфин РФ в письме от 18.01.2018 г. № 03-11-11/2034 разъяснил, что положение абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ устанавливает только размер уменьшения суммы страховых взносов, но не период такого уменьшения.

В связи с этим налогоплательщик вправе уменьшить сумму ЕНВД за I квартал 2017 года на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде страховых взносов, в том числе на сумму страховых взносов, уплаченных за 2016 г. в I квартале 2017 года.

Следовательно, Вы вправе отразить указанные выше страховые взносы в разделе I Книги учета доходов и расходов за I квартал 2017 г. и также уменьшить сумму ЕНВД за I квартал 2017 г.

Кроме того, сумма страховых взносов (в размере 1% от суммы превышения дохода в 300 000 руб.) в целях применения УСН и системы налогообложения в виде ЕНВД может считаться фиксированным размером страховых взносов.

В связи с этим индивидуальные предприниматели, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшать сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и сумму ЕНВД на сумму уплаченных страховых взносов (письма Минфина РФ от 15.02.2016 г. № 03-11-11/8071, ФНС РФ от 11.12.2015 г. № СД-4-3/21793@).