Совмещение УСН и ЕНВД

Тематики: Совмещение специальных режимов налогообложения

Индивидуальный предприниматель на УСН – оптовая торговля (доходы – расходы) и ЕНВД (торговля через торговые автоматы). С 2013 года переход на ЕНВД осуществляется в добровольном порядке.

Если по автоматам отчитываться тоже по УСН, каким образом учитывать доходы?

Согласно п. 1 ст. 346.28 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога на вмененный доход добровольно.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков единого налога в налоговом органе.

Организации или индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения ЕНВД заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

При этом по общему правилу налогоплательщики ЕНВД вправе перейти на иной режим налогообложения, предусмотренный НК РФ, со следующего календарного года, если иное не установлено главой 26.2 НК РФ.

П. 2 ст. 346.13 НК РФ предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД.

ФНС РФ считает, что это возможно, например, в случае, если:

– нормативным правовым актом представительных органов муниципальных районов и городских округов о системе налогообложения в виде ЕНВД будет отменен ЕНВД в отношении осуществляемого налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности;

– налогоплательщик прекратит в течение календарного года осуществлять деятельность, подлежащую налогообложению ЕНВД, и начнет осуществлять любой другой вид деятельности, подлежащий или не подлежащий налогообложению ЕНВД (письмо от 25.02.2013 г. № ЕД-3-3/639@).

По мнению Минфина РФ, данная норма распространяется на тех налогоплательщиков ЕНВД, которые в течение календарного года прекратили вести предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, и начали осуществлять иной вид предпринимательской деятельности.

В иных случаях переход на УСН с системы налогообложения в виде ЕНВД осуществляется налогоплательщиком в порядке, установленном п. 1 ст. 346.13 НК РФ (письмо от 28.01.2013 г. № 03-11-11/32).

То есть со следующего календарного года.

Ст. 346.28 НК РФ установлено, что снятие с учета налогоплательщика единого налога при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, переходе на иной режим налогообложения осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, или со дня перехода на иной режим налогообложения.

Датой снятия с учета налогоплательщика единого налога в указанных случаях считается указанная в заявлении дата прекращения предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, или дата перехода на иной режим налогообложения.

Таким образом, если Вы с начала 2013 года состоите на учете в качестве налогоплательщика ЕНВД, то в течение года до прекращения деятельности, облагаемой ЕНВД, Вы не сможете добровольно отказаться от применения ЕНВД.

Если Вы будете продолжать деятельность, облагаемую ЕНВД, то применить УСН в отношении данного вида деятельности Вы сможете только с 2014 года.