Совмещение УСН и ПСН: как учитывать «переходные» доходы

Тематики: ПСН, Совмещение специальных режимов налогообложения, УСН

Можно ли совмещать патент и УСН для ИП?

Как учитывать доходы, если услуга оказана на ПСН, а оплата поступила, когда закончился срок действия патента?

Как учитывать доходы, если услуга оказана на УСН, а оплата поступила, когда ИП перешел на патент?

Эти вопросы освещены в письме Минфина России от 16.12.2024 № 03-11-11/126750.

НК РФ предусмотрена возможность индивидуальными предпринимателями (далее — ИП) применять патентную систему налогообложения (ПСН) наряду с иными режимами налогообложения.

В частности, налогоплательщики – ИП могут одновременно совмещать УСН и ПСН.

Объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН, признается потенциально возможный к получению годовой доход ИП по соответствующему виду предпринимательской деятельности (ст. 346.47 НК РФ).

Налоговая база по ПСН, определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению ИП годового дохода по виду деятельности, в отношении которого применяется ПСН, который устанавливается на календарный год региональным законом (п. 1 ст. 346.48 НК РФ).

Налог при применении ПСН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 346.51 НК РФ).

Датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Учет доходов и расходов, полученных от предпринимательской деятельности, осуществляемой ИП в рамках применения УСН, осуществляется в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

При этом, если ИП применяет ПСН и осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения (п. 6 ст. 346.53 НК РФ).

В случае если ИП совмещает УСН и ПСН, денежные средства за услуги, оказанные в рамках применения индивидуальным предпринимателем ПСН, поступившие после окончания срока действия патента, облагаются в рамках УСН.

То есть, в этом случае оплату нужно включить в Книгу учета доходов и расходов по УСН и заплатить с этого дохода налог по УСН.

В то же время денежные средства за услуги, оказанные налогоплательщиком при применении УСН, поступившие в период применения ПСН, учитываются в составе доходов в рамках применения УСН.

То есть, в этом случае оплату также нужно включить в Книгу учета доходов и расходов по УСН и заплатить с этого дохода налог по УСН, несмотря на то что ИП уже применяет по этому виду деятельности ПСН.