Совмещение УСН и ПСН. Учет расходов

Тематики: Совмещение специальных режимов налогообложения

(Письмо Минфина РФ от 09.12.2013 г. № 03-11-12/53551)

НК РФ не содержит запрета на совмещение налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения.

В соответствии с п. 6 ст. 346.53 НК РФ индивидуальный предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения и осуществляющий иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения.

Однако порядок учета расходов при совмещении УСН и ПСН НК РФ не установлен.

П. 2 ст. 346.18 НК РФ установлено, что налоговой базой налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налогоплательщики, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД в соответствии с главой 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Минфин РФ считает, что в аналогичном порядке следует осуществлять учет расходов индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН и патентную систему налогообложения.