Списание безнадежной дебиторской и кредиторской задолженности

Тематики: Бухгалтерский практикум

На вопросы читателей отвечает
ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»
(343) 253-15-87, 253-15-88, 290-51-22
intercom-audit@r66.ru www.audit-ekb.ru

Между двумя коммерческими организациями (далее – ООО «Поставщик» и ООО«Покупатель») в 2006 г. был заключен договор поставки, по которому отгружена продукция. Оплату ООО «Покупатель» произвел не в полном объеме. В 2010 г. в ответ на претензию от ООО «Поставщик» об оплате товара ООО «Покупатель» заявил о пропуске срока исковой давности и долг не оплатил. В 2011 г. ООО «Поставщик» произвел инвентаризацию дебиторской задолженности и директор предприятия издал приказ о списании безнадежного к взысканию долга за 2006 г. В бухгалтерской отчетности ООО «Поставщик» за 2011, 2012, 2013, 2014 гг. долг покупателя отражен на счете 62 (то есть отчет сделан без учета приказа о списании долга). У ООО «Покупатель» за 2011, 2012, 2013, 2014 гг. сумма долга перед ООО «Поставщик» значится в бухгалтерской отчетности в составе кредиторской задолженности. В бухгалтерской отчетности за 2015 г. ООО «Поставщик» принял решение исключить из баланса сумму долга за 2006 г. согласно приказу о списании от 2011 г. ООО «Покупатель» также планирует не отражать в отчетности за 2015 г. свой долг за 2006 г. перед ООО «Поставщик».

Как правильно отразить в отчетности 2015 г. списание дебиторской задолженности у ООО «Покупатель» и кредиторской задолженности у ООО «Поставщик»? Какие налоговые последствия в данной ситуации возможны у ООО «Поставщик» и ООО «Покупатель»?

Бухгалтерские последствия

Для исправления ошибок следует руководствоваться ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденным приказом Минфина РФ от 28.06.2010 г. № 63н.

Ошибки текущего года исправляют в месяце их обнаружения.

Из Вашего случая следует, что в текущем году Вами обнаружены прошлогодние ошибки, причем годовой баланс уже утвержден собственниками фирмы несколько лет назад, следовательно, исправления нужно делать в текущем году.

В Вашем случае ошибкой является неотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

Характеристика ошибки – неотражение в учете и отчетности фактов хозяйственной жизни в условиях наличия полной информации о них, позволяющей осуществить правильную классификацию, оценку и признание фактов хозяйственной жизни в учете и отчетности.

Для целей бухгалтерского учета существенность ошибки имеет ключевое значение для определения порядка отражения исправлений в бухгалтерском учете и отчетности.

П. 3 ПБУ 22/2010 установлено, что ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.

Существенность ошибки организация определяет самостоятельно исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

В учетной политике организации необходимо закрепить порядок определения уровня существенности для ошибок как определенный процент от статьи или группы статей отчетности.

Существенность ошибки влияет на экономические решения пользователей.

Зная об ошибке, пользователи в зависимости от существующих финансово-хозяйственных отношений с организацией могли бы изменить свое решение о кредитовании, инвестировании, распределении прибыли, одобрении крупных сделок и т.п.

Порядок исправления несущественных ошибок,
выявленных после утверждения отчетности

Если несущественная ошибка выявлена после подписания бухгалтерской отчетности за год, в котором она была совершена, то на основании п. 14 ПБУ 22/2010 она исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в месяце выявления ошибки с отнесением возникших в результате ее исправления прибыли или убытка в состав прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1

– отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62

– отражены убытки прошлых лет, выявленные в текущем году.

Порядок исправления существенных ошибок,
выявленных после утверждения отчетности

Применительно к существенным ошибкам ПБУ 22/2010 устанавливает порядок как их отражения в бухгалтерском учете, так и раскрытия информации о последствиях исправления таких ошибок в бухгалтерской отчетности.

Исправление ошибок, допущенных в отчетных периодах, бухгалтерская отчетность за которые уже утверждена, требует:

– обеспечения сопоставимости показателей бухгалтерской отчетности за предшествующие периоды, в которых была допущена исправленная в текущем отчетном периоде ошибка, посредством ретроспективного пересчета сравнительных показателей;

– дополнительных раскрытий в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах в соответствии с ПБУ 22/2010.

Выявление и исправление в текущем отчетном периоде существенных ошибок, относящихся к предшествующим отчетным периодам, бухгалтерская отчетность за которые уже утверждена, свидетельствуют о недостоверности сравнительных показателей, представленных в отчетности за предшествующие периоды, что снижает полезность этой информации для заинтересованных пользователей.

В целях обеспечения полезности необходимо обеспечить достоверность показателей предшествующих периодов, то есть показать, какими бы они были, если бы в предшествующих отчетных периодах не была допущена выявленная в отчетном периоде существенная ошибка.

Такой подход в международных стандартах финансовой отчетности, в положениях по бухгалтерскому учету получил название ретроспективного.

Корректировка показателей предшествующих отчетных периодов, вступительного сальдо за наиболее ранний представленный в отчетности отчетный период производится так называемым задним числом.

Таким образом, все корректировочные расчеты показателей предшествующих периодов должны быть произведены расчетным путем, оформлены бухгалтерскими справками, а результаты таких расчетов должны скорректировать показатели бухгалтерской отчетности за текущий отчетный период, в котором была выявлена и исправлена существенная ошибка, допущенная в соответствующих предшествующих отчетных периодах.

В бухгалтерском учете в этом случае записи будут выглядеть так:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 84

– отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 62

– отражены убытки прошлых лет, выявленные в текущем году.

Помимо представления сравнительных показателей в бухгалтерской отчетности во входящих в ее состав пояснениях должна быть раскрыта следующая дополнительная информация в отношении существенных ошибок, допущенных в предшествующих отчетных периодах и исправленных в текущем отчетном периоде:

– описание характера существенной ошибки;

– суммы корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности – по каждому предшествующему отчетному периоду;

– суммы корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.

Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе не применять ретроспективного подхода к отражению последствий ошибок, выявленных после утверждения отчетности за год, в котором они были допущены.

Эти организации даже в случае существенности выявленной ошибки имеют право исправлять ее в порядке, установленном для исправления несущественных ошибок, то есть в месяце выявления ошибки записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета, с отнесением возникших прибылей и убытков в состав прочих доходов и расходов.

Такая норма предусмотрена последним абзацем п. 9 ПБУ 22/2010.

Налоговые последствия

В связи с тем, что исправление описанных Вами ошибок затрагивает финансовые результаты, возникают налоговые последствия.

В НК РФ прямо не сказано, в каких случаях нужно применять п. 10 ст. 250 НК РФ, а в каких руководствоваться общими правилами корректировки налоговой базы (ст. 54 НК РФ).

Минфин РФ в письме от 05.10.2010 г. № 03-03-06/1/627 при ответе на аналогичный вопрос ссылается на п. 1 ст. 54 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Вместе с тем в соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Осуществляя такой перерасчет, налогоплательщик отражает в составе соответствующей группы (вида) расходов отчетного (налогового) периода, в котором выявлена ошибка, сумму выявленного своевременно не учтенного расхода.

При этом следует учитывать, что НК РФ не ограничивает срок перерасчета налоговой базы в случае выявления ошибок (искажений), приведших к увеличению налоговой базы и суммы налога.

Вместе с тем в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату налога, может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы.

Таким образом, в Вашем случае расходы от списания дебиторской задолженности не уменьшат налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а доходы от списания кредиторской задолженности увеличат налогооблагаемую базу.

Следовательно, уточненную декларацию по налогу на прибыль организации—поставщику подавать не имеет смысла.

Организации—покупателю необходимо включить списанную кредиторскую задолженность во внереализационные доходы (в текущей декларации по налогу на прибыль).

Не требуется восстанавливать НДС при списании покупателем кредиторской задолженности по товарам, в отношении которых налог был ранее правомерно принят к вычету (письмо Минфина РФ от 21.06.2013 г. № 03-07-11/23503).

Балашенко Е.В., директор ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»