Списание безнадежной задолженности. Не для всех

(Письмо Минфина РФ от 24.04.2015 г. № 03-03-06/1/23763)

Согласно п.п. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Ст. 196 ГК РФ установлено, что общий срок исковой давности составляет 3 года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 ГК РФ.

Таким образом, подчеркивает Минфин, НК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень оснований, в соответствии с которыми обязательства по договорам займа признаются безнадежными для целей налогообложения прибыли организаций.

Сумма долга по договорам процентного и беспроцентного займа признается безнадежным долгом для целей налогообложения прибыли организаций и включается в состав внереализационных расходов, в соответствии с п.п. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Что касается суммы по договору уступки права требования долга, то, по мнению Минфина, указанная сумма не является безнадежной задолженностью в силу п. 3 ст. 279 НК РФ.

Отметим, что Минфин РФ и ранее указывал, что поскольку сумма долга по сделке по приобретению права требования не связана с реализацией товаров (работ, услуг), такая сумма не может быть учтена в составе внереализационных расходов в целях налогообложения прибыли на основании п.п. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ (письмо от 28.10.2013 г. № 03-03-06/1/45488).

Причем Президиум ВАС РФ в постановлении от 15.04.2008 г. № 15706/07 подчеркнул, что каких-либо ограничений при включении в состав внереализационных расходов сумм безнадежных долгов, в зависимости от вида и характера ранее совершенной хозяйственной операции, НК РФ не содержит.

Однако Минфин РФ свою позицию не меняет.