Списание кредиторской задолженности

Тематики: Бухгалтерский практикум, Налог на прибыль организаций, НДС

Нашей организации в декабре 2010 г. были оказаны транспортные услуги на сумму 200 000 руб. (в т.ч. НДС 18%). НДС к вычету принят в декабре 2000 г. на основании предъявленных нам первичных документов (счет-фактура, ТТН, акт). До сих пор мы не оплатили данную услугу в связи с потерей каких-либо связей с данным поставщиком услуг. Директор принял решение о списании данной кредиторской задолженности.

Подскажите, пожалуйста, правильное списание в бухгалтерском и налоговом учете, а также налоговые последствия в отношении НДС, налога на прибыль.

П. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, установлено, что суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.

Согласно ст. 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности составляет три года.

У Вас в договоре на оказание услуг должен был быть установлен срок исполнения Вашей организацией обязательства по оплате услуг.

Согласно п. 2 ст. 200 ГК РФ по обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

При этом течение срока, определенного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало (ст. 191 ГК РФ).

То есть срок исковой давности изначально исчисляется со дня, следующего за датой, которая была указана в договоре как день исполнения Вашей организацией обязательства по оплате услуг.

Если же срок исполнения Вашей организацией обязательства по оплате работ в договоре прописан не был, то срок исковой давности нужно исчислять исходя из следующего.

По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

П. 2 ст. 314 ГК РФ предусмотрено, что в случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства.

Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства.

Ст. 203 ГК РФ предусмотрены основания для перерыва течения срока исковой давности.

Течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Действиями, свидетельствующими о признании долга можно считать, например, направление просьбы об отсрочке платежа, погашение части задолженности (по этому договору), подписание актов сверки, в которых числится указанная задолженность, и т.п.

Если Ваша организация не совершала таких действий, то течение срока исковой давности не прерывалось и срок исковой давности по Вашей кредиторской задолженности истечет в декабре 2013 года.

Согласно Методическим рекомендациям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49, под финансовыми обязательствами понимается, в частности кредиторская задолженность.

Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Инвентаризация расчетов с покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно (п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета…).

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Для оформления результатов инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами составляется Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме № ИНВ-17, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88.

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах.

Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй – остается в комиссии.

По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка (приложение к форме № ИНВ-17), которая является основанием для составления Акта по форме № ИНВ-17.

Справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета.

Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в состав прочих доходов организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации, в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек.

Это установлено п. 10.4 и 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н.

Списанная кредиторская задолженность признается в составе прочих доходов в полной сумме, включая НДС:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

– кредиторская задолженность списана в состав прочих доходов в связи с истечением срока исковой давности.

Повторим, что законодательство о бухучете не позволяет списать невостребованную кредиторскую задолженность до истечения срока исковой давности.

Для целей налогообложения прибыли на основании п. 18 ст. 250 НК РФ доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных п.п. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами.

Следовательно, и для целей налогового учета кредиторская задолженность списывается только в связи с истечением срока исковой давности.

Согласно п.п. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ.

Однако в Вашем случае нельзя включить сумму НДС в расходы по данному основанию.

В соответствии с п. 49 ст. 270 НК РФ расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы.

А НДС, который Ваша организация правомерно приняла к вычету, не соответствует критериям признания расходом для целей налогообложения прибыли.

Часто возникает вопрос: нужно ли восстанавливать сумму НДС в случае списания кредиторской задолженности.

Нет, не нужно.

П. 3 ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень случаев, когда необходимо восстанавливать сумму НДС, ранее принятую к вычету.

Рассматриваемый нами случай в п. 3 ст. 170 НК РФ не поименован.

Дата признания внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли установлена п. 4 ст. 271 НК РФ.

В письме от 27.12.2007 г. № 03-03-06/1/894 Минфин РФ указал, что доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.