Списание просроченной кредиторской задолженности при УСН

Тематики: УСН

В 2006 году наше предприятие применяло общую систему налогообложения. Организация «Х» на протяжении всего года оказывала нам некую услугу, в декабре 2006 года организация «Х» выставила очередной счет-фактуру (с НДС) за выполненные услуги. При оплате счета-фактуры в январе 2007 г. платежное поручение вернулось с отметкой, что данной фирмы не существует. Впоследствии выяснилось, что в январе организация «Х» переименовалась, сменила название, расчетный счет и т.д. А той организации больше не существует. И у нас образовалась безнадежная кредиторская задолженность. С 2007 года мы перешли на УСН (доходы – расходы). Мы неоднократно связывались с новой организацией с просьбой переделать счет-фактуру, но они нам ответили, что это невозможно.

Что нам делать с этой кредиторской задолженностью? На данный момент мы знаем, что и эта организация давно уже ликвидировалась, закрылась.

Согласно ст. 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности составляет три года.

Вероятнее всего, у Вас в договоре на оказание услуг был установлен срок исполнения Вашей организацией обязательства по оплате услуг.

Согласно п. 2 ст. 200 ГК РФ по обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

При этом течение срока, определенного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало (ст. 191 ГК РФ).

То есть срок исковой давности изначально исчисляется со дня, следующего за датой, которая была указана в договоре как день исполнения Вашей организацией обязательства по оплате услуг.

Если же срок исполнения Вашей организацией обязательства по оплате работ в договоре прописан не был, то срок исковой давности нужно исчислять исходя из следующего.

По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

П. 2 ст. 314 ГК РФ предусмотрено, что в случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства.

Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства.

Ст. 203 ГК РФ предусмотрены основания для перерыва течения срока исковой давности.

Течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Действиями, свидетельствующими о признании долга можно считать, например, направление просьбы об отсрочке платежа, погашение части задолженности (по этому договору), подписание актов сверки, в которых числится указанная задолженность, и т.п.

Если Ваша организация не совершала таких действий, то течение срока исковой давности не прерывалось и срок исковой давности по Вашей кредиторской задолженности истек в начале 2010 года.

Следовательно, в настоящее время кредиторская задолженность является просроченной.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики налога при УСН при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

– доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

– внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

А п.п. 18 ст. 250 НК РФ установлено, что доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных п.п. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, включают в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы, просроченную кредиторскую задолженность, за исключением кредиторской задолженности, указанной в п.п. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Причем, как отметил Минфин РФ в письме от 03.07.2009 г. № 03-11-06/2/118, это правило действует и в том случае, если на момент возникновения задолженности организация применяла общую систему налогообложения.

В соответствии с п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.

В связи с этим ранее утверждалось, что при отсутствии приказа (распоряжения) руководителя о списании кредиторской задолженности у налоговой инспекции отсутствуют правовые основания для ее учета в составе внереализационных доходов.

Обоснованием этой позиции служило постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2008 г. № 3596/08, в котором указано, что включать кредиторскую задолженность в состав внереализационных доходов без приказа (распоряжения) руководителя нельзя.

Однако в постановлении от 08.06.2010 г. № 17462/09 Президиум ВАС РФ сообщил, что согласно положениям ст. 8 и 12 Федерального закона РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Нарушение названного правового регулирования, выразившееся в неисполнении обязанности по проведению инвентаризации обязательств в установленный законом срок и изданию соответствующего приказа, не может рассматриваться в качестве основания для невключения кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных доходов того налогового периода, в котором истек срок исковой давности.

Положения п. 18 ст. 250 НК РФ в совокупности с названными нормами, регулирующими ведение бухгалтерского учета, предусматривают обязанность налогоплательщика учесть суммы требований кредиторов, по которым истек срок исковой давности, в составе внереализационных доходов в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный налогоплательщиком.

Эта обязанность подлежит исполнению вне зависимости от того, проводилась ли налогоплательщиком инвентаризация задолженности и был ли издан по ее результатам приказ руководителя о списании задолженности.

Следовательно, независимо от проведения инвентаризации и издания приказа руководителя организации Вы должны были включить в состав внереализационных доходов кредиторскую задолженность с истекшим сроком давности в 2010 году.

Из-за невключения в состав доходов суммы кредиторской задолженности в налоговом периоде 2010 года у Вашей организации образовалась недоимка по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

В то же время Вы указываете, что организация-кредитор ликвидирована.

ФНС РФ в письме от 02.06.2011 г. № ЕД-4-3/8754 сообщила, что по факту государственной регистрации ликвидации кредитора относящиеся к задолженности перед ним суммы должны быть списаны с баланса с признанием прочих доходов, в том числе для целей налогообложения на основании п. 18 ст. 250 НК РФ.

При этом суммы такой кредиторской задолженности должны быть признаны налогоплательщиком в периоде, соответствующем дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора.

Если этот период приходится на предшествующие отчетные (налоговые) периоды, то включение таких сумм в состав внереализационных доходов производится путем представления уточненного расчета за соответствующий период.

Связано это с тем, что обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и др.) (ст. 419 ГК РФ).

Таким образом, суммы задолженности организации перед ликвидированным кредитором уже не могут рассматриваться организацией в качестве кредиторской задолженности.

Арбитражные суды подчеркивают, что факт ликвидации относится к основаниям, по которым сумма кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами) подлежит включению в состав внереализационных доходов независимо от срока истечения исковой давности.

Если обязательства по погашению кредиторской задолженности налогоплательщика прекращено ликвидацией кредитора, налогоплательщик должен включить сумму кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов в момент прекращения обязательства.

Таким образом, Вы должны узнать, когда ликвидированная организация-кредитор была исключена из ЕГРЮЛ.

И в зависимости от этого следует представить уточненную налоговую декларацию за тот налоговый период, в котором произошла ликвидация организации-кредитора.

Согласно ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Ст. 81 НК РФ установлено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Также Вы должны уплатить недоимку и пени.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;

2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.