Списание стоимости основных средств

Возможно ли списывать в налоговом учете стоимость основных средств, принятых к учету в 2016 г., стоимостью от 40 000 руб. в течение срока полезного использования?

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении условия,  установленных п. 4 ПБУ 6/01, то есть когда объект приведен в состояние, пригодное для использования в деятельности организации.

Согласно п. 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н, принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

То есть для целей начисления амортизации в бухучете ввод объекта основных средств неважен.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые:

– находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ);

– используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

До 1 января 2016 года амортизируемым имуществом признавалось имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

С 1 января 2016 года амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

При этом данное положение применяется к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года.

П. 4 ст. 259 НК РФ установлено, что начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

Минфин РФ подчеркивает, что по объектам, не введенным в эксплуатацию и не используемым для извлечения дохода, амортизация начисляться не может (письмо от 22.06.2010 г. № 03-03-06/1/425).

В отличие от бухгалтерского учета для целей налогового учета не установлено, как налогоплательщик должен подтвердить ввод основного средства в эксплуатацию.

Поэтому организация самостоятельно определяет перечень документов.

Как правило, ввод в эксплуатацию устанавливается приказом по организации.

В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.

Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

В целях списания стоимости указанного имущества в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей.

Для целей бухгалтерского учета активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (п. 5 ПБУ 6/01).

Таким образом, если Вы приняли к бухгалтерскому учету (ввели в эксплуатацию для целей налогового учета) объект в 2016 году, то:

– для целей бухгалтерского учета Вы вправе учесть его в составе МПЗ;

– для целей налогового учета объект не признается амортизируемым имуществом ввиду несоответствия стоимостному лимиту и его стоимость включается в состав материальных расходов.

При этом для целей налогового учета Вы вправе списать стоимость объекта не единовременно, а признавать в составе материальных расходов частями, в том числе с учетом срока полезного использования.