Спортзал для работника. Когда удерживать НДФЛ

Тематики: НДФЛ

Фирмой оплачен ежегодный абонемент, оформленный на конкретного работника на посещение спортзала. Оплата абонемента произведена единовременно в начале года. В целях бухгалтерского учета расходы отнесены на расходы будущих периодов. При расчете налога на прибыль в расходы данная сумма не включена.

В какой момент необходимо удержать НДФЛ с работника, на которого оформлен данный абонемент? Необходимо ли данную выплату оговорить в трудовом договоре?

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, в том числе полученные им в натуральной форме.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (п. 2 ст. 211 НК РФ).

Оплата услуг спортзала также является доходом физического лица, полученным им в натуральной форме.

Ваша фирма признается налоговым агентом по НДФЛ в отношении указанных доходов.

В соответствии со ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода при получении налогоплательщиком доходов в натуральной форме признается день передачи доходов в натуральной форме.

С учетом положений ст. 211 НК РФ в Вашем случае доходом, полученным в натуральной форме, признается именно оплата услуг (а не сами оказанные услуги). Поэтому датой передачи доходов в натуральной форме следует считать дату оплаты услуг спортзала за работника, а не дату, когда услуга будет фактически оказана.

При этом согласно п. 4 ст. 226 НК РФ удержание у налогоплательщика начисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

То есть, оплатив абонемент в спортзал для работника, Вы должны удержать у него НДФЛ при первой же (после оплаты абонемента) выплате ему любых доходов (например, зарплаты).

НДФЛ, исчисленный и удержанный с доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме, налоговые агенты обязаны перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы НДФЛ (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Что касается внесения условия об оплате услуг спортзала для работника в трудовой договор, то это не является обязательным. Иногда условие об оплате работодателем отдельных услуг в интересах работника включается в трудовые договоры с той целью, чтобы учитывать их для целей налогообложения прибыли.

Дело в том, что согласно ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам (как в денежной, так и в натуральной формах), стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Причем п. 25 ст. 255 НК РФ предусматривает включение в налоговую базу по налогу на прибыль (цитата) «других видов расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором».

Из этого следует, что для целей налогообложения прибыли можно учесть любые виды выплат работникам, в том числе произведенные в натуральной форме (например, в форме оплаты для работника услуг спортзала), если они поименованы в трудовом договоре.

Однако п. 29 ст. 270 НК РФ прямо запрещает учитывать для целей налогообложения прибыли расходы на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений физкультурных (спортивных) мероприятий, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Следовательно, бесполезно включать в трудовой договор условие об оплате фирмой-работодателем услуг спортзала для работника – эти расходы в любом случае нельзя будет учесть при расчете налога на прибыль.

Но зато и ЕСН на эту сумму начислять не придется. Напомним, что в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ если у налогоплательщиков-организаций какие-либо выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде, то они не признаются объектом налогообложения ЕСН, то есть ЕСН на них не начисляется.