Способ ЛИФО изгоняют из бухучета

Тематики: Бухгалтерский практикум

(Приказ Минфина РФ от 26.03.2007 г. № 26н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету», зарегистрирован в Минюсте РФ 12.04.2007 г. № 9285)

Внесены изменения в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н.

В настоящее время в бухгалтерском учете оценка материально-производственных запасов (материалов, товаров и т.п.) при отпуске их в производство или ином выбытии может производиться одним из четырех следующих способов:

1. по себестоимости каждой единицы;

2. по средней себестоимости;

3. по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

4. по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Избранный способ организация должна закрепить в учетной политике.

С 1 января 2008 года такой способ оценки МПЗ как ЛИФО исчезнет из системы российского бухгалтерского учета.

То есть с 1 января 2008 года организации смогут оценивать МПЗ при их выбытии по одному из 3 способов, закрепленному в учетной политике: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости или способом ФИФО.

Способ ЛИФО можно применять только до конца 2007 г.

Напомним, способ ЛИФО кратко можно описать фразой «последний пришел – первый ушел» (само слово ЛИФО – это аббревиатура с английского – Last-In-First-Out – LIFO).

То есть если, например, на складе организации числится 20 одинаковых запчастей, которые приобретались в разное время, то при отпуске в производство на затраты будет списана стоимость последней по времени приобретения запчасти.

В налоговом учете (для целей налогообложения прибыли) предусмотрена возможность применять метод ЛИФО при списании в производство сырья и материалов, и при определении учитываемой в расходах стоимости реализуемых покупных товаров (п. 8 ст. 254, п.п. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Применение ЛИФО предусмотрено НК РФ и для определения расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, в целях исчисления единого налога при УСН (п.п. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Однако, вполне вероятно, что Минфин вслед за отменой способа ЛИФО в бухучете инициирует отмену метода ЛИФО в Налоговом кодексе.

Ведь в условиях инфляции (которая для России является нормой) стоимость материалов и товаров в каждой следующей партии становится все больше и больше.

А метод ЛИФО позволяет учитывать в расходах стоимость последних по времени приобретения (а значит – и самых дорогих) материалов и товаров.

Тем самым расходы фирмы увеличиваются, и, соответственно, уменьшается налоговая база по налогу на прибыль или единому налогу при УСН, то есть уменьшается сумма налога к уплате.

Но даже если в НК РФ не будут внесены изменения, исключающие возможность применения метода ЛИФО, большинство бухгалтеров и так перестанут его применять, поскольку иначе из-за невозможности применения способа ЛИФО в бухучете между данными бухгалтерского и налогового учета постоянно будут возникать разницы.

Упоминания о способе ЛИФО исключены также из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, и Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н.

Еще одно изменение ПБУ 5/01 является по сути зачисткой «хвостов», тянувшихся еще с прошлого года.

Сейчас согласно п. 4 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» данное ПБУ не применяется в отношении активов, используемых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

В то же время ПБУ 6/01 «Учет основных средств» установлено, что активы, в отношении которых выполняются условия принятия их к учету в качестве основных средств, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

То есть «недорогие» активы, срок полезного использования которых свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, ПБУ 6/01 разрешает учитывать по правилам ПБУ 5/01.

Тем самым создается противоречие между двумя нормативными правовыми актами (правовая коллизия).

Однако, как разъяснил Минфин РФ в письме от 23.08.2001 г. № 16-00-12/15, в случае если между нормами двух нормативных правовых актов одного иерархического уровня существуют различия, то нормативный акт, вступивший в силу позже, имеет приоритет перед актом, вступившим в силу ранее первого.

Поэтому «недорогие» основные средства сейчас можно учитывать по правилам ПБУ 5/01.

С 2008 года Минфин отменяет указанную норму п. 4 ПБУ 5/01, она вообще не будет действовать, а значит, не будет и противоречий между ПБУ 5/01 и ПБУ 6/01.