Стандартные налоговые вычеты на детей

Тематики: НДФЛ

Одна сотрудница в конце июня ушла в отпуск по уходу за ребенком, другая сотрудница в августе выходит из отпуска по уходу за ребенком.
Как предоставлять вычеты по НДФЛ на детей?

П.п. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ установлено, что при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета за каждый месяц налогового периода, распространяемого на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

– 1 400 рублей – на первого ребенка;

– 1 400 рублей – на второго ребенка;

– 3 000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;

– 3 000 рублей – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет не применяется.

Президиум ВАС РФ в постановлении от 14.07.2009 г. № 4431/09 разъяснял, что НК РФ не предусматривает, что стандартный налоговый вычет предоставляется только за те месяцы налогового периода, в которых был получен доход.

В силу п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Исходя из изложенного, Президиум ВАС РФ считает, что НК РФ не содержит норм, запрещающих предоставление стандартного налогового вычета за те месяцы, в которых у работников отсутствовал доход, подлежащий обложению НДФЛ.

Минфин РФ разъяснял, что если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого НДФЛ, стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода (письма от 06.02.2013 г. № 03-04-06/8-36, от 13.01.2012 г. № 03-04-05/8-10).

Однако уже в письме от 06.05.2013 г. № 03-04-06/15669 Минфин РФ уточнил, что если выплата дохода начиная с какого-либо месяца полностью прекращена и не возобновляется до окончания налогового периода, стандартный налоговый вычет за указанные месяцы налогового периода налоговым агентом не может быть предоставлен.

В случаях, когда выплата дохода, например, в связи с беременностью и родами полностью прекращена и не возобновляется до окончания налогового периода, стандартный налоговый вычет за указанные месяцы налогового периода налоговым агентом не предоставляется, так как налоговая база после прекращения выплат не определяется (письмо Минфина РФ от 09.12.2013 г. № 03-04-05/53646).

То есть если сотрудница ушла в отпуск по уходу за ребенком и до конца года она не будет получать зарплату, то, следуя логике Минфина, вычеты за месяцы нахождения в отпуске по уходу за ребенком предоставить нельзя.

Отказывает в вычетах Минфин и в ситуациях, когда женщина выходит на работу из отпуска по уходу за ребенком.

Ранее Минфин указывал, что в случаях, если в отдельные месяцы у налогоплательщика вообще не было доходов, то стандартные налоговые вычеты накапливаются с начала налогового периода.

Организация вправе предоставить стандартные налоговые вычеты работнице, которая вышла из отпуска по уходу за ребенком до достижения им полутора лет без сохранения содержания, начиная с января за каждый месяц налогового периода (письмо от 06.05.2008 г. № 03-04-06-01/118).

Однако в письме от 11.06.2014 г. № 03-04-05/28141 финансовое ведомство сообщило, что в случаях, когда выплата дохода, например, в связи с отпуском по уходу за ребенком, полностью прекращена, стандартный налоговый вычет, к примеру в случае выхода из отпуска в августе, за январь–июль года налоговым агентом не предоставляется, так как налоговая база после прекращения выплат не определяется.

Следовательно, перерасчет налоговой базы с учетом предоставленных налоговым агентом стандартных налоговых вычетов за указанный период налоговым органом в соответствии с п. 4 ст. 218 НК РФ не производится.