Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ и необлагаемые доходы

Тематики: НДФЛ

(Письмо Минфина РФ от 21.03.2013 г. № 03-04-06/8872)

Согласно п.п. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

При этом стандартный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется.

То есть предельная величина дохода, в отношении которого предоставляется стандартный налоговый вычет, установленный п.п. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, определяется исходя из доходов, подлежащих обложению по ставке 13%.

К доходам, частично освобожденным от налогообложения НДФЛ, относятся:

– выплаты в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (п. 3 ст. 217 НК РФ);

– материальная помощь, выплаченная работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка (п. 8 ст. 217 НК РФ);

– не превышающие 4 000 руб. доходы в виде стоимости подарков, материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по воз расту) (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Минфин РФ сообщил, что выплаты (доходы), частично освобождаемые от обложения НДФЛ, учитываются при предоставлении стандартного налогового вычета в части, не освобождаемой от налогообложения.

Например, работник получил в январе 2013 г. выходное пособие при увольнении в связи с выходом на пенсию в размере трехкратного среднемесячного заработка, равного 280 000 руб., а также материальную помощь в размере 5 000 руб. и представил заявление на получение стандартного вычета на первого ребенка в размере 1400 руб.

Доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, указанного работника за январь 2013 г. составляет 1000 руб. (280 000 + 5 000 – 280 000 – 4 000), а налоговая база равна 0 (1000 – 1400).