Стандартные налоговые вычеты в бездоходные периоды

Тематики: НДФЛ

(Письмо Минфина РФ от 22.10.2014 г. № 03-04-06/53186)

Президиум ВАС РФ в постановлении от 14.07.2009 г. № 4431/09 разъяснял, что НК РФ не предусматривает, что стандартный налоговый вычет предоставляется только за те месяцы налогового периода, в которых был получен доход.

В силу п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Исходя из изложенного, Президиум ВАС РФ считает, что НК РФ не содержит норм, запрещающих предоставление стандартного налогового вычета за те месяцы, в которых у работников отсутствовал доход, подлежащий обложению НДФЛ.

Минфин РФ в письме от 07.11.2013 г. № 03-01-13/01/47571 «О формировании единой правоприменительной практики», направленном письмом ФНС РФ от 26.11.2013 г. № ГД-4-3/21097 всем налоговым органам для сведения и использования в работе, указал на необходимость использования в работе решений, постановлений, информационных писем ВАС РФ и Верховного Суда РФ в случае расхождения изложенной в них позиции с позицией Минфина РФ и ФНС РФ.

Вместе с тем в письмах от 06.05.2013 г. № 03-04-06/15669, от 09.12.2013 г. № 03-04-05/53646, от 11.06.2014 г. № 03-04-05/28141 Минфин РФ разъяснил, что в случае полного прекращения в налоговом периоде выплаты дохода работнице в связи с отпуском по уходу за ребенком предоставление налоговым агентом стандартных налоговых вычетов за месяцы отсутствия у нее дохода не допускается в связи с тем, что налоговая база за эти месяцы не определяется.

Кроме того в письме от 11.06.2014 г. Минфин РФ даже исключил возможность предоставления этих вычетов налоговыми органами при представлении налогоплательщиком налоговой декларации на основании п. 4 ст. 218 НК РФ.

В комментируемом письме Минфин РФ вновь сообщил, что установленные ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты применяются налоговым агентом при исчислении налоговой базы нарастающим итогом в каждом месяце, когда налоговым агентом производится выплата доходов налогоплательщику.

Если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, стандартные налоговые вычеты предоставляются в последующих месяцах, в которых такой доход был получен, за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода.

Если же выплата дохода начиная с какого-либо месяца полностью прекращена и не возобновляется до окончания налогового периода, налоговая база после прекращения выплат налоговым агентом не определяется, и поэтому стандартный налоговый вычет за указанные месяцы налогового периода налоговым агентом не может быть предоставлен.