Стажировка выпускников образовательных учреждений. Как учесть возмещение затрат предпринимателю на ЕНВД
Предприниматель работает на ЕНВД. По договору с центром занятости поступило возмещение начислений на оплату труда и затрат на оплату труда по договору об организации стажировки выпускников образовательных учреждений. Работнику-стажеру доплат не производится. Будет ли целевое поступление (возмещение затрат) являться объектом обложения по УСН?
В соответствии с Программой поддержки занятости населения Свердловской области в 2011 году, утвержденной постановлением Правительства Свердловской области от 27.12.2010 г. № 1896-ПП, размер частичного возмещения работодателю затрат на оплату труда участников мероприятия по стажировке выпускников образовательных учреждений в целях приобретения ими опыта работы в месяц не более одного минимального размера оплаты труда с учетом районного коэффициента и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (4 330 x 1,15 x 1,342) составляет 6 682,50 рубля в месяц.
Размер частичного возмещения работодателю затрат на выплаты работникам за наставничество в месяц не более 1/2 минимального размера оплаты труда с учетом районного коэффициента и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды ((4330 x 1,15 x 1,342) / 2) составляет 3 341,25 рубля в месяц.
В письме от 24.03.2010 г. № 03-03-06/4/31 Минфин РФ указал, что предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам — производителям товаров, работ, услуг регламентировано ст. 78 Бюджетного кодекса РФ, в соответствии с которой субсидии указанным лицам предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
Таким образом, средства в виде субсидий, выделяемые юридическим лицам на реализацию дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда, предоставляются им на выполнение работ, оказание услуг.
Минфин РФ считает, что по своему назначению субсидии направлены на компенсацию части произведенных затрат.
Следовательно, у организации или индивидуального предпринимателя, получивших субсидии в соответствии со ст. 78 БК РФ, возникает экономическая выгода.
Денежные средства в виде субсидий, выделяемые согласно ст. 78 БК РФ на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, относятся к внереализационным доходам и, соответственно, не подпадают под вид деятельности, переведенный на уплату единого налога на вмененный доход.
Следовательно, указанные денежные средства подлежат налогообложению у организаций, переведенных по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности на уплату единого налога на вмененный доход, налогом на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ, а у индивидуальных предпринимателей – в соответствии с главой 23 НК РФ (см. письма Минфина РФ от 26.04.2010 г. № 03-11-11/117, от 27.07.2009 г. № 03-03-06/4/63).
Минфин РФ в письме от 05.08.2010 г. № 03-11-06/2/123 разъяснил, что полученные из бюджета бюджетные ассигнования в виде субсидий на возмещение недополученных доходов в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг по ценам, регулируемым государственными или муниципальными органами власти, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, облагаться налогами в рамкахиных режимов налогообложения, в том числе в рамках упрощенной системы налогообложения, не должны.
В то же время субсидии, выделяемые из бюджетов разного уровня налогоплательщикам ЕНВД на цели, не связанные с возмещением недополученных доходов в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг по ценам, регулируемым государственными или муниципальными органами власти, подлежат включению в состав внереализационных доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с положениями глав 25 или 26.2 НК РФ, если иное не предусмотрено НК РФ.
Суммы возмещения учитываются в составе внереализационных доходов (при УСН – согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ), расходы на оплату труда – в составе расходов (если Вы выбрали объект налогообложения «доходы – расходы»).
ФНС РФ в письме от 16.10.2009 г. № 3-2-09/212@ сообщила, что полученные налогоплательщиком от Центра занятости населения средства на возмещение расходов на оплату труда работников, принимающих участие в оплачиваемых общественных работах, целевыми поступлениями в понятии, приведенном в п. 2 ст. 251 НК РФ, не признаются и подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов.
При этом расходы на оплату труда вышеуказанных работников учитываются налогоплательщиком при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии со ст. 255 НК РФ в общеустановленном порядке.
Расходы на оплату труда участников общественных работ при применении УСН также учитываются в составе расходов на оплату труда на основании п.п. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Поскольку размер возмещения затрат на оплату труда включает в себя начисления на фонд оплаты труда, а вся сумма затрат учитывается в расходах для целей налогообложения, то в 2011 году страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхований, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ, также можно учесть в составе расходов в соответствии с п.п. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Таким образом, сумма возмещения затрат, включенная в состав доходов, будет равна сумме, учтенной в составе расходов.
Если Вы выбрали объект налогообложения «доходы», то Вы учтете в доходах сумму возмещения, а расходы Вы не учитываете.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.