Страдания по зарплате (Драма в двух актах с прологом, эпилогом и антрактом)

Тематики: Калейдоскоп. Все грани одной темы

Пролог

На сегодняшний день практически каждый работодатель, по тем или иным причинам выплачивающий своим работникам невысокую зарплату, хоть раз получал письмо из налоговой инспекции, в котором налоговики настойчиво советуют посетить сие богоугодное заведение с целью побывать на комиссии по легализации зарплат либо предлагают в кратчайшие сроки представить письменные объяснения низкого размера зарплат.

Так, например, в копии письма от ИФНС, предоставленного редакции «А-Э» читателем, сообщается следующее (цитируем):

«Уровень среднемесячной заработной платы на одного работника организаций по виду экономической деятельности в городе N по состоянию на 01.01.2007 г. составляет в среднем 13 133,10 руб.

Предлагаем Вам оценить соответствие реально выплачиваемой заработной платы наемным работникам организации ее финансово-хозяйственной деятельности.

В соответствии с п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 23 НК РФ вам необходимо в срок не позднее 27.07.2007 г. представить письменные пояснения причин сложившейся ситуации (расчет среднесписочной численности и среднемесячной заработной платы в динамике, копии штатных расписаний на 2006-2007 гг. и др.), перспективы повышения уровня заработной платы работникам в 2007 году, легальности ее выплаты в ИФНС, либо прибыть с письменными пояснениями на заседание комиссии по легализации заработной платы…

Непредставление налоговому органу запрашиваемых документов является налоговым и административным правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную Налоговым кодексом и КоАП Российской Федерации».

(конец цитаты)

Получение такого письма подчас становится для руководителя и бухгалтера фирмы настоящей драмой: кто-то спешит любыми способами повысить зарплату, кто-то, напротив, игнорирует требования налоговиков, и гневно отправляет послание в корзину для мусора.

Поэтому мы решили на примере процитированного выше письма подробно разобрать, насколько законны требования налоговиков, обязательно ли их выполнять, и что будет, если Вы не выполните предписания проверяющих.

Акт первый

Сначала определим, какую минимальную сумму зарплаты работодатели должны выплачивать работнику по закону.

Ст. 133 Трудового кодекса РФ установлено, что месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже минимального размера оплаты труда.

Этой же статьей предусмотрено, что минимальный размер оплаты труда устанавливается одновременно на всей территории Российской Федерации федеральным законом и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека.

Однако согласно ст. 421 ТК РФ порядок и сроки поэтапного повышения размера минимальной заработной платы до размера, предусмотренного ст. 133 ТК РФ, устанавливаются федеральным законом.

В настоящее время такой федеральный закон не принят.

Поэтому месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом РФ от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда», согласно которому минимальный размер оплаты труда с 1 мая 2006 года до 1 сентября 2007 г. установлен в сумме 1 100 рублей в месяц ( с 1 сентября 2007 г. МРОТ будет равен 2 300 руб.)

Таким образом, на сегодняшний день выплачивать зарплату ниже 1 100 руб. в месяц незаконно.

Конкретный размер заработной платы определяется соглашением между работодателем и работником, то есть трудовым договором.

Одним из основных принципов правового регулирования трудовых отношений является свобода труда (ст. 2 ТК РФ).

То есть, подписывая трудовой договор, в котором указан определенный размер зарплаты, работник свободно, по своей воле соглашается с предложенным ему размером зарплаты – он согласен работать за такую сумму.

Если фирма добросовестно уплачивает налоги с выплачиваемой работнику (пусть и небольшой) зарплаты, то упрекнуть ее налоговикам не в чем. И у них нет законных оснований требовать, чтобы фирма повысила своим работникам зарплаты.

Кстати, сумма зарплаты, на которую равняются проверяющие, неуклонно растет. В прошлом году ориентиром служила величина прожиточного минимума.

Сейчас чиновники установили новую минимальную планку для зарплаты: она должна быть не ниже средней зарплаты по отрасли, к которой относится фирма.

Однако некоторые фирмы повысить зарплату при всем желании не могут.

Виной тому могут быть экономические причины (например, фирма убыточна или развивает новый бизнес, и поэтому не может дополнительно увеличивать себестоимость новой продукции).

Даже если у фирмы есть возможность повысить зарплаты, она может намеренно придерживаться политики выплаты невысоких зарплат: зачем платить больше, если люди готовы работать и за небольшие деньги?

Тем не менее на комиссиях (по словам налогоплательщиков, посетивших такие мероприятия) налоговики настойчиво рекомендуют «подтянуть» зарплату работников до среднеотраслевого значения.

За ослушание в некоторых случаях грозят проверками (налоговыми, милицейскими, трудовой инспекцией).

Требование чиновников о том, чтобы в каждой фирме зарплата была не ниже средней, звучит довольно абсурдно.

К примеру, сейчас в России среднее количество детей в семье составляет 1,5 человека.

Представьте, что было бы, если бы в рамках проекта по увеличению рождаемости каждую семью вызывали бы «на ковер» и объясняли, что, будучи бездетными или имея всего одного ребенка, родители отстают от среднего показателя и просто обязаны срочно дать торжественную клятву подтянуться «до уровня», несмотря на экономические и другие условия каждой семьи.

У фирм – примерно та же ситуация.

Более того, если уж налоговые инспекторы так уважают статистику, то должны понимать, что если все фирмы с маленькими зарплатами подтянут зарплаты до среднеотраслевого уровня, то этот самый уровень тоже увеличится. А значит, опять найдутся те, кто до него не дотягивает.

Например, в одной отрасли три фирмы: в первой средняя зарплата равна 2 000 руб., во второй – 6 000 руб., в третьей – 10 000 руб.

Средняя зарплата по отрасли – 6 000 руб. ((2 000 + 6 000 + 10 000) : 3).

Предположим, что первая фирма подняла зарплату с 2 000 до 6 000 руб.

Тогда средняя зарплата по отрасли будет равна 7 333 руб. ((6 000 + 6 000 + 10 000 ) : 3).

То есть первая и вторая фирмы опять должны поднимать зарплаты – либо они рискуют вновь получить «письмо счастья» из налоговой.

Из этого примера очевидно, что процесс борьбы за повышение зарплат до среднего уровня фактически бесконечен.

А посему еще раз напоминаем: у чиновников нет законных оснований настаивать на том, чтобы фирма повысила зарплату.

Антракт

Хочется особо подчеркнуть, что все вышесказанное относится в первую очередь к фирмам с «белыми» зарплатами.

Что касается фирм, которые выплачивают зарплату в конвертах, то мы только поддерживаем налоговиков в их желании добиться того, чтобы все фирмы платили официальную зарплату.

Ведь когда фирма выплачивает «серую» зарплату, не только она, но и ее работники нарушают законы, наносят ущерб бюджету. К тому же сами работники в этом случае оказываются ущемлены: они получают пенсию и госпособия («детские», больничные) в мизерных размерах, и в случае малейших разногласий с работодателем рискуют недополучить приличную («серую») часть зарплаты.

Именно для выведения зарплат из тени были задуманы и создавались комиссии по легализации зарплат.

Однако не стоит забывать о том, что в правовом государстве методы борьбы чиновников с нарушителями закона также должны соответствовать закону.

А добровольно-принудительное проведение комиссий, подчас стращающих проверками и штрафами, не вполне укладывается в рамки дозволенного налоговикам Налоговым кодексом РФ (об этом мы подробно расскажем ниже).

Тем более, что наряду с теми, кто платит «серую» зарплату, налоговики делают внушение и тем фирмам, которые платят «белую», но невысокую зарплату.

Акт второй

Итак, разберем по пунктам все требования ИФНС и их законность.

В письмах чиновники указывают, что до определенного срока налогоплательщику необходимо представить в инспекцию письменные пояснения причин сложившейся ситуации (расчет среднесписочной численности и среднемесячной заработной платы в динамике, копии штатных расписаний), перспективы повышения уровня заработной платы работникам, легальности ее выплаты.

Начнем с того, при каких условиях налоговый орган может затребовать у налогоплательщика какие-либо документы.

Затребовать документы налоговики могут при проведении камеральной проверки (то есть проверки налоговых деклараций и расчетов), но только в определенных, прямо перечисленных в ст. 88 НК РФ случаях, а именно:

– при использовании налоговых льгот – документы, подтверждающие право на льготы;

– при камеральной проверке декларации по НДС – документы, подтверждающие правомерность налоговых вычетов;

– при проверке деклараций по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, – документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов.

Требовать какие-либо другие дополнительные сведения и документы у налогоплательщика при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе.

Неограниченное количество документов налоговики могут требовать у налогоплательщика при проведении выездной налоговой проверки.

Вне рамок налоговой проверки инспектор может получить доступ к документам лишь в двух случаях:

1. Налоговый орган может производить осмотр документов вне рамок выездной налоговой проверки, если документы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля (то есть в рамках проверок) или при согласии владельца документов на проведение их осмотра (п. 2 ст. 92 НК РФ).

2. Налоговый орган вправе истребовать информацию относительно конкретной сделки у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).

Данная норма предоставляет налоговикам возможность истребования документов о заинтересовавшем их лице не у самого «подозреваемого», а только у третьих лиц.

Других случаев, когда инспектор вправе затребовать у налогоплательщика документы, НК РФ не предусматривает.

Однако далеко не все бумаги, запрашиваемые налоговиками в рамках «зарплатных» кампаний, можно назвать документами.

Из всех перечисленных в процитированном выше письме бумаг документом можно считать только штатное расписание.

Все аналитические расчеты и, тем более, описание перспектив повышения зарплат, документами назвать нельзя.

Скорее их можно считать пояснениями.

В отличие от документов, пояснения налоговики могут требовать, когда им вздумается.

Согласно п.п. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.

Однако и здесь есть несколько нюансов, которые позволяют утверждать, что налогоплательщик может не давать пояснения, затребованные ИФНС письмом, направленным в рамках кампании по легализации зарплат.

Во-первых, вызвать налогоплательщика для дачи пояснений можно только на основании письменного уведомления, форма которого утверждена приказом ФНС РФ от 31.05.2007 г. № ММ-3-06/338@.

Во-вторых, НК РФ не устанавливает, какие именно пояснения и в какой форме должен дать налогоплательщик. То есть какую именно информацию представить в качестве пояснения, налогоплательщик решает сам.

В-третьих, НК РФ не предусматривает специальных санкций за непредставление пояснений.

За непредставление запрашиваемой информации налоговики обещают штрафовать.

Попытаться оштрафовать фирму они могут по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ (штраф в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ), либо по ст. 129.1 НК РФ – за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу (штраф в размере 1 000 руб. или 5 000 руб., если такое правонарушение совершено повторно в течение календарного года).

Как мы уже выяснили, в рассматриваемой ситуации документы (штатное расписание) налогоплательщик обязан представить налоговикам только в случае выездной налоговой проверки.

За непредставление пояснений, как мы уже отметили выше, НК РФ ответственность не предусматривает.

Если же налоговики решат сделать ход конем, назвав затребованные пояснения сведениями, наказать фирму по п. 1 ст. 126 или по ст. 129.1 НК РФ они все равно не смогут.

Ведь эти статьи предусматривают штрафы за непредставление сведений, предусмотренных НК РФ (либо которые фирма должна сообщить в соответствии с НК РФ).

НК РФ предусматривает обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые органы следующие сведения:

– об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) (п.п. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ);

– обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях (п.п. 2 п. 2 ст. 23 НК РФ);

– обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации (п.п. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ);

– о реорганизации или ликвидации организации (п.п. 4 п. 2 ст. 23 НК РФ);

– сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год (ст. 80 НК РФ);

– о невозможности удержать НДФЛ и сумме задолженности налогоплательщика — физического лица (эта обязанность возложена на налоговых агентов по НДФЛ) (п. 5 ст. 226 НК РФ);

– о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов (эта обязанность возложена на налоговых агентов по НДФЛ) (п. 2 ст. 230 НК РФ);

– о переходе с УСН или ЕСХН на иной режим налогообложения (п. 5 ст. 346.3, п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

Таким образом, письменные пояснения, которые налоговики требуют у фирм в рамках кампаний по легализации зарплат, не являются сведениями, которые налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы в соответствии с НК РФ, а значит, оштрафовать их по п. 1 ст. 126 и по ст. 129.1 НК РФ проверяющие не смогут.

По этой же причине нельзя оштрафовать руководителя фирмы и ИП по ст. 15.6 КоАП РФ – непредставление в установленный срок либо отказ от представления в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (эта норма предусматривает возможность наложения штрафа от 300 до 500 руб.).

В рекомендациях по проведению работы по легализации налоговой базы по ЕСН (это внутренний документ налоговиков для служебного пользования) содержится указание штрафовать руководителей фирм за неявку на «зарплатную» комиссию.

Чиновники расценивают такую неявку как неповиновение законному распоряжению или требованию должностного лица органа, осуществляющего государственный надзор (контроль), за что полагается наказание в виде штрафа от 1 000 руб. до 2 000 руб. (п. 1 ст. 19.4 КоАП РФ). Действительно, за это руководителя фирмы или ИП можно оштрафовать.

Напомним, однако, что вызывать налогоплательщика для дачи пояснений ИФНС может только специальным уведомлением, а отнюдь не простым письмом.

Эпилог

Несмотря на то, что требования налоговиков, изложенные в письмах-приглашениях на комиссию, не являются обязательными для налогоплательщика, все же большинство фирм предпочитают представить налоговикам все необходимые им пояснения, а многие даже стараются поднять зарплаты до требуемого уровня.

Ведь каждому ясно, что если он не сдаст требуемые бумаги добровольно, то чиновникам ничего не стоит организовать выездную налоговую проверку, в рамках которой они на законных основаниях изучат все документы.

Однако если Ваша фирма платит невысокую, но «белую» зарплату, честно уплачивая все «зарплатные» налоги, то не стоит спешить поднимать уровень зарплат только потому, что проверяющие на этом настаивают, поскольку их требования незаконны.

Тем, кто платит «серую» зарплату, хотелось бы напомнить, что за последний год налоговики приобрели существенный опыт в работе по легализации зарплат, и научились доказывать судам факт выплаты зарплаты в конвертах.

В качестве доказательств инспекторы представляют сведения о среднестатистической зарплате по отрасли, протоколы допросов свидетелей (самих работников), сведения, подтверждающие, что доходы некоторых работников по предыдущему месту работы в несколько раз превышают их заработную плату в проверяемой организации, протоколы выемки системных блоков компьютеров, в которых восстанавливаются удаленные файлы, содержащие ведомости начисления реально выплачиваемой заработной платы.