Страховые взносы и НДФЛ с доходов в виде сумм районного коэффициента к зарплате
(Письмо Минфина РФ от 19.02.2020 г. № 03-04-06/11584)
Оплата труда лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, регулируется главой 50 ТК РФ «Особенности регулирования труда лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях».
В соответствии со ст. 315 ТК РФ оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате.
Суммы указанных расходов относятся к расходам на оплату труда в полном размере (ст. 316 и 317 ТК РФ).
Страховые взносы
П.п. 1 п. 1 ст. 420 и п. 1 ст. 421 НК РФ предусмотрено, что объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ, перечень которых является исчерпывающим.
Учитывая, что суммы районных коэффициентов к заработной плате, выплачиваемые указанным работникам, являются оплатой труда в повышенном размере за особые условия работы, отличающиеся от обычных условий, а также учитывая, что такие суммы не поименованы в перечне не облагаемых страховыми взносами сумм в ст. 422 НК РФ, то, подчеркивает Минфин, они подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке на основании п.п. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ.
Налог на доходы физических лиц
П. 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В соответствии с п.п. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников в РФ.
Перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, содержится в ст. 217 НК РФ.
Положений, предусматривающих освобождение от обложения НДФЛ доходов в виде сумм районного коэффициента к заработной плате, ст. 217 НК РФ не содержит, и указанные доходы, являющиеся оплатой труда в повышенном размере за особые условия работы, отличающиеся от обычных условий, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.
Отметим, что Верховный Суд в Определении от 20.02.2017 г. № 303-КГ16-20674 разъяснил, что оплата труда лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, включающая районный коэффициент и процентную надбавку к заработной плате, относится к доходу, подлежащему обложению НДФЛ на основании п. 2 ст. 226 НК РФ.
При этом, являясь составной частью заработной платы, районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате не могут считаться компенсациями, поименованными в п. 1 и 3 ч. 1 ст. 217 НК РФ, призванными возместить налогоплательщикам конкретные затраты, связанные именно с непосредственным исполнением ими своих трудовых обязанностей.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!