Страховые взносы индивидуального предпринимателя

Тематики: Индивидуальный предприниматель, Страховые взносы

Индивидуальный предприниматель на УСН (доходы) без работников оплатил фиксированные взносы в ПФР за 2015 г. в январе 2016 г. Можно ли уменьшить налог при УСН за 2015 г. на эти взносы?

ИП на ЕНВД без работников оплатил взносы в ПФР за II квартал 2016 г. 18 июля 2016 г. Можно ли уменьшить ЕНВД за II квартал на эти взносы?

Упрощенная система налогообложения

В соответствии с п.п. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов и не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФСС РФ в фиксированном размере без применения ограничения в виде 50% от суммы налога.

Согласно п. 2 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» индивидуальные предприниматели, в том числе применяющие УСН, уплачивают страховые взносы в фиксированном размере единовременно за текущий календарный год в полном объеме или частями в течение календарного года.

Окончательная уплата страховых взносов в виде фиксированного платежа должна быть произведена не позднее 31 декабря календарного года, кроме случаев прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (п. 2 и 8 ст. 16 Закона № 212-ФЗ).

Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 2 ст. 16 Закона № 212-ФЗ).

Таким образом, индивидуальные предприниматели могут уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСН, за тот налоговый (отчетный) период, в котором были фактически уплачены фиксированные платежи.

Так, сумма единовременно уплаченного фиксированного платежа уменьшает сумму налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСН, за тот налоговый (отчетный) период, в котором данный фиксированный платеж был уплачен.

При этом распределение по налоговым периодам (поквартально) суммы единовременно уплаченного фиксированного платежа не предусмотрено.

В случае уплаты фиксированного платежа частями в течение налогового периода сумма налога (авансовых платежей), уплачиваемого в связи с применением УСН, уменьшается за каждый отчетный период на уплаченную в этом отчетном периоде часть фиксированного платежа.

При этом не предусмотрен перенос на следующий год части суммы фиксированного платежа, не учтенной при расчете (уменьшении) суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, из-за недостаточности суммы исчисленного налога.

Такая позиция изложена в письмах ФНС РФ от 20.03.2015 г. № ГД-3-3/1067@, Минфина РФ от 22.07.2015 г. № 03-11-11/42235, от 14.07.2014 г. № 03-11-11/34131.

Поэтому если Вы уплатили сумму задолженности по страховым взносам за 2015 г. в I квартале 2016 г., то Вы не вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа по налогу) за 2015 г. на данную сумму страховых взносов.

В том числе, подчеркивает ФНС, если уплата страховых взносов произведена до подачи налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2015 год.

Уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов Вы можете только сумму авансового платежа по налогу при УСН, исчисленного за I квартал 2016 г.

В случае если сумма страховых взносов больше, чем сумма налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСН, то налог (авансовый платеж по налогу) в данном случае не уплачивается.

При этом, указал Минфин РФ в письме от 26.04.2013 г. № 03-11-11/14776, перенос на следующий налоговый период части суммы фиксированного платежа, не учтенной при расчете (уменьшении) суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, из-за недостаточности суммы исчисленного налога НК РФ не предусмотрен.

Единый налог на вмененный доход

В соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ налогоплательщики, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, уменьшают сумму налога, исчисленную за налоговый период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ.

Согласно абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшать сумму ЕНВД на сумму уплаченных страховых взносов в фиксированном размере без применения ограничения в виде 50% от суммы данного налога.

Таким образом, отметил Минфин РФв письме от 26.01.2016 г. № 03-11-09/2852, положения абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ устанавливают только размер уменьшения суммы страховых взносов, но не период такого уменьшения.

В постановлениях ряда арбитражных судов, в частности, в постановлении ФАС Уральского округа от 16.07.2015 г. № Ф09-4591/15, отмечается, что абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ, в отличие от п.п. 1 п. 2 указанной статьи, не содержит указания на то, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму ЕНВД за налоговый период на сумму страховых взносов, уплаченных в фиксированном размере именно в данном налоговом периоде.

По смыслу указанной нормы законодатель не ограничивает право данной категории налогоплательщиков уменьшать сумму ЕНВД на сумму страховых взносов, уплаченных в фиксированном размере, только тем периодом, в котором данный фиксированный платеж был уплачен.

В Определении Верховного Суда РФ от 16.02.2015 г. № 307-КГ14-6614 указано, что поскольку дата оплаты предпринимателем страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей и дата подачи им налоговой декларации по ЕНВД совпадают, то суды пришли к правильному выводу о правомерности уменьшения суммы налога на сумму уплаченных страховых взносов, поскольку последние уплачены предпринимателем до подачи указанной налоговой декларации.

Минфин считает, что при решении вопроса об уменьшении суммы ЕНВД в случае уплаты индивидуальными предпринимателями страховых взносов в фиксированном размере после окончания налогового периода, но до подачи налоговой декларации по ЕНВД положения абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ следует применять с учетом сложившейся арбитражной практики.

Согласно п. 1 ст. 346.32 НК РФ уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Ст. 346.30 НК РФ установлено, что налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.

Таким образом, индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму ЕНВД за II квартал 2016 года на сумму страховых взносов в фиксированном размере, относящихся в данному налоговому периоду и уплаченных до 25 июля 2016 года.