Страховые взносы на обязательное страхование. Официальные разъяснения

Тематики: Социальное страхование

(Письма Минздравсоцразвития РФ от 24.02.2010 г. № 10-4/303373-19, от 01.03.2010 г. № 426-19, от 12.03.2010 г. № 559-19)

Окончание. Начало в №№ 20, 21 «А-Э»

Работники-доноры

Согласно ст. 186 Трудового кодекса РФ в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского обследования работник освобождается от работы. После каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха.

При этом при сдаче крови и ее компонентов за работником сохраняется его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха.

Чиновники отметили, что указанные выплаты работодатель производит в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть такие выплаты производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения.

Поэтому суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и дополнительный выходной день в соответствии с трудовым законодательством, не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании положений ст. 7 Закона № 212-ФЗ (письмо от 01.03.2010 г. № 426-19).

Вахтовый метод работы

Ст. 302 ТК РФ предусмотрено, что работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором.

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в том числе связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Следовательно, надбавка за вахтовый метод работы, выплачиваемая в организации, не относящейся к бюджетной сфере, в размере и порядке, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом организации, не подлежит обложению страховыми взносами (письмо от 24.02.2010 г. № 10-4/303373-19).

Авторское вознаграждение

Работник как автор служебного изобретения, служебной полезной модели или служебного промышленного образца имеет право на получение вознаграждения, выплата которого должна быть закреплена в договоре между ним и работодателем.

Если выплата вознаграждения не предусмотрена условиями трудового договора с работником, то между ним и работодателем заключается отдельный договор, определяющий размер, условия и порядок выплаты установленного п. 4 ст. 1370 ГК РФ вознаграждения (компенсации).

Данный договор будет являться гражданско-правовым договором не на выполнение работ, оказание услуг, а связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Поэтому вознаграждение, выплачиваемое работодателем работнику как автору служебного изобретения, служебной полезной модели или служебного промышленного образца по отдельному гражданско-правовому договору, не подлежит обложению страховыми взносами на основании ч. 1, 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ.

Кроме того, изобретение, полезная модель или промышленный образец могут быть созданы в следующих случаях:

– при выполнении договора подряда или договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ, которые прямо не предусматривали их создание (ст. 1371 ГК РФ);

– промышленный образец может быть создан по договору, предметом которого было его создание (по заказу) (ст. 1372 ГК РФ);

– при выполнении работ по государственному или муниципальному контракту для государственных или муниципальных нужд (ст. 1373 ГК РФ).

Во всех этих случаях автор изобретения, полезной модели или промышленного образца, не являющийся патентообладателем, имеет право на вознаграждение, которое выплачивается в соответствии с п. 4 ст. 1370 ГК РФ.

Размер, условия и порядок выплаты такого вознаграждения устанавливаются договором между исполнителем или заказчиком работ и автором.

Данный договор также не будет являться гражданско-правовым договором на выполнение работ, оказание услуг, а будет связан с передачей в пользование имущества (имущественных прав), поэтому вознаграждение, выплачиваемое по нему автору изобретения, полезной модели или промышленного образца, не облагается страховыми взносами на основании ч. 1, 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ.

Вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу — автору изобретения, полезной модели или промышленного образца по договору об отчуждении патента, лицензионному договору, а также другому договору, посредством которого осуществляется распоряжение исключительным правом на изобретение, полезную модель или промышленный образец (ст. 1367, 1369 ГК РФ), является выплатой по договору, связанному с использованием имущественных прав.

Поэтому такое вознаграждение не признается объектом обложения страховыми взносами согласно ч. 1, 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ (письмо от 12.03.2010 г. № 559-19).

Если же заключаются договоры авторского заказа, договоры об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательские лицензионные договоры, лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства в пользу физических лиц, то с выплат и вознаграждений по таким договорам (в том числе заключенным с постоянно или временно проживающими на территории РФ иностранными гражданами) начисляются страховые взносы в ПФ РФ, в фонды медстрахования.

Страховые взносы, подлежащие уплате в ФСС РФ, на указанные выплаты не начисляются.

При этом выплаты в пользу правообладателей, не являющихся авторами — наследников авторов, иных физических лиц, которые приобрели у автора исключительное право на произведение либо право использования произведения по лицензионному договору, не подлежат включению в объект обложения страховыми взносами, поскольку указанные физические лица не являются застрахованными лицами, в пользу которых уплачиваются страховые взносы (приказ Минздравсоцразвития РФ от 26.02.2010 г. № 112н).