Страховые взносы. Облагать – не облагать? Ищите ответы здесь

Тематики: Калейдоскоп. Все грани одной темы, Страховые взносы

(Письмо ПФР № НП-30-26/9660, ФСС РФ № 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014 г. «Об обзоре ответов на вопросы плательщиков страховых взносов»)

ПФР и ФСС РФ по согласованию с Минтруда РФ подготовили ответы на вопросы по применению положений Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Ответы касаются облагаемых и не облагаемых взносами выплат.

Выплаты в пользу работников, предусмотренные коллективным договором, осуществляемые в рамках трудовых отношений

Выплаты и иные вознаграждения, не предусмотренные трудовыми договорами, в 2010 году страховыми взносами не облагались.

С 1 января 2011 года объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

Поэтому объектом обложения страховыми взносами являются все выплаты в пользу работников в денежной и натуральной формах, производимые работодателем в рамках трудовых отношений, в том числе как на основании положений трудовых договоров, так и при отсутствии положений о тех или иных выплатах в указанных договорах, но производимые в связи с наличием трудовых отношений между работником и работодателем, за исключением сумм, поименованных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Таким образом, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке с учетом положений ст. 9 Закона № 212-ФЗ следующие выплаты, производимые организацией в пользу работников в соответствии с коллективным договором:

– материальная помощь;

– единовременная выплата работникам, уходящим на пенсию;

– компенсация стоимости путевок;

– адресная социальная помощь;

– оплата стоимости лечения и медикаментов;

– выплата в размере среднего заработка работникам-донорам;

– оплата за время прохождения военных сборов и подготовки к ним, допризывной подготовки.

Следовательно, суммы выплат и иных вознаграждений в пользу работников, предусмотренные коллективным договором, которые не являются стимулирующими и не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества и условий выполнения самой работы, с 1 января 2011 года подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке.

Суммы возмещения командированным работникам расходов по оплате услуг залов официальных делегаций на железнодорожных и автомобильных вокзалах (станциях), в морских и речных портах, аэропортах (аэродромов)

В соответствии с ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ при оплате организацией расходов на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за пределами территории РФ, не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов.

Аналогичные нормы содержатся в п. 1, 2 ст. 20.1 и п. 2 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ.

По мнению чиновников, к упомянутым расходам относятся обязательные платежи, взимаемые с физических и юридических лиц за услуги аэропорта.

Расходы за услуги аэропорта по обслуживанию в секторах и помещениях для особо важных персон, бизнес-центрах и других специальных помещениях не являются обязательными расходами на командировки.

Данные услуги согласно Перечню и правилам формирования тарифов и сборов за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве РФ, утвержденным приказом Минтранса РФ от 17.07.2012 г. № 241, являются специальными, связанными с повышением комфортности для пассажиров аэропорта, то есть дополнительными.

Таким образом, компенсация расходов по оплате услуг залов официальных делегаций на железнодорожных и автомобильных вокзалах (станциях), в морских и речных портах, аэропортах (аэродромов), производимая отдельным категориям командируемых работников, не относится к обязательным командировочным расходам, поименованным в ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, не подлежащим обложению страховыми взносами.

Следовательно, на суммы таких расходов страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке, если использование залов официальных делегаций не предусмотрено законодательством для определенных категорий лиц.

Выплаты грантов мэра города педагогическим и руководящим работникам муниципальных образовательных учреждений

Выплаты в виде грантов не поименованы в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, установленном в ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

В связи с этим, если выплаты за счет средств гранта мэра города производятся педагогическим и руководящим работникам муниципальным образовательным учреждением, с которым они состоят в трудовых отношениях, то суммы таких выплат независимо от источника их финансирования подлежат обложению страховыми взносами.

Если гранты мэра города выплачиваются педагогическим и руководящим работникам муниципальных образовательных учреждений организацией или физическим лицом, с которыми указанные работники в трудовых отношениях не состоят и не заключили гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг, то такие выплаты объектом обложения страховыми взносами не признаются.

Суммы единовременных пособий молодым специалистам — педагогическим работникам

В случае, если выплаты единовременного пособия педагогическим работникам производятся муниципальными образовательными учреждениями, с которыми они состоят в трудовых отношениях, суммы таких выплат признаются объектом обложения страховыми взносами на основании ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ и, соответственно, данные образовательные учреждения являются плательщиками страховых взносов в отношении указанных выплат.

Выплаты по трудовым договорам в пользу высококвалифицированных иностранных специалистов, временно проживающих на территории РФ

Иностранные граждане, временно проживающие на территории РФ, включая высококвалифицированных специалистов, являются застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию.

В случаях, если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные Законом № 212-ФЗ, то применяются правила международного договора РФ.

Оплата расходов работника по найму жилого помещения в командировках без подтверждающих документов

Не облагаются страховыми взносами только фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения в связи с командировкой работников.

Нормы расходов по найму жилого помещения, связанных со служебными командировками, без подтверждающих документов в настоящее время установлены только работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета.

В отношении иных категорий плательщиков страховых взносов — организаций нормы возмещения упомянутых расходов при непредставлении подтверждающих документов законодательством РФ не установлены.

Работодатель возмещает именно понесенные расходы работника, что, соответственно, подтверждается документально.

При отсутствии документального подтверждения целевого использования денежных выплат работнику для осуществления найма жилья в командировке теряется непосредственно компенсационный характер таких денежных выплат, и они подлежат обложению страховыми взносами на общих основаниях.

Выплаты работникам организации при однодневных командировках

Работникам при однодневных командировках могут производиться выплаты, связанные с командировкой, не признаваемые суточными.

В случае если данные выплаты не являются суточными, то оснований применять в отношении таких выплат ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, в части их освобождения от обложения страховыми взносами, не имеется.

В случае если данные выплаты признаются возмещением документально подтвержденных расходов, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции, то такие выплаты не подлежат обложению страховыми взносами.

Аналогичный подход следует применять и в отношении обложения тех или иных выплат страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Сумма компенсации морального вреда работнику в связи с причинением увечья или иным повреждением здоровья

Освобождению от обложения страховыми взносами согласно п.п. «а» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, п.п. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ подлежит компенсация морального вреда, исчисленная и выплаченная работнику в размере, определяемом соглашением сторон трудового договора либо судебным решением, только при наличии подтвержденного в установленном порядке факта наступления вреда в результате причинения увечья или иного повреждения здоровья работника вследствие неправомерных действий или бездействия работодателя, выявленных в ходе расследования несчастного случая, произошедшего с работником, а также профессионального заболевания или иного повреждения здоровья.

Сумма стипендии, выплачиваемой организацией обучающемуся лицу, в том числе работнику организации, на основании ученического договора

Ученический договор не является трудовым договором или гражданско-правовым договором на выполнение работ, оказание услуг.

Следовательно, стипендии, выплачиваемые по ученическим договорам, заключенным с физическим лицом, в том числе работником организации, не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ как выплаты, производимые не в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Суммы оплаты приобретенных организацией санаторно-курортных путевок для работников

В ст. 9 Закона № 212-ФЗ отсутствует указание на санаторно-курортные путевки для работника.

Оплата санаторно-курортных путевок для работника в ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ не поименована.

Перечни законодательно установленных и не облагаемых страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенные в ст. 9 Закона № 212-ФЗ и ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ, являются исчерпывающими.

Таким образом, оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работнику за счет средств работодателя облагается страховыми взносами как в соответствии с Законом № 212-ФЗ, так и в соответствии с Законом № 125-ФЗ.

Сумма стоимости подарков, выданных работникам

В случае передачи подарка работнику по договору дарения у организации объекта обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ не возникает.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Страховые взносы. Облагать – не облагать? Ищите ответы здесь

Еще по теме: