Страховые взносы предпринимателя на УСН. Игры чиновников

(Письмо Минфина РФ от 12.02.2018 г. № 03-15-07/8369)

В № 6 «А-Э» в статье «Предприниматель на спецрежимах и страховые взносы» был подробно освещен вопрос об уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, страховых взносов за свое страхование.

Кратко напомним суть.

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, на предусмотренные ст. 346.16 НК РФ расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, Верховный Суд РФ полагает, что изложенная Конституционным Судом РФ в постановлении от 30.11.2016 г. № 27-П правовая позиция подлежит применению и в ситуации с УСН (Определения ВС РФ от 22.11.2017 г. № 303-КГ17-8359, от 18.04.2017 г. № 304-КГ16-16937, от 13.06.2017 г. № 306-КГ17-423, от 30.05.2017 г. № 304-КГ16-20851).

Однако Минфин считает, что Определения Верховного Суда РФ приняты в отношении исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, которые регулировались Законом № 212-ФЗ, действовавшим до 1 января 2017 года.

Совершенно неожиданно ФНС РФ в письме от 23.01.2018 г. «Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2017 года по вопросам налогообложения» сообщила, что выводы по рассматриваемому делу применимы и к расчету страховых взносов, установленных главой 34 «Страховые взносы» НК РФ, вступившей в силу с 1 января 2017 года, так как в своем Постановлении от 30.11.2016 г. № 27-П Конституционный Суд РФ указал на аналогичный по существу механизм определения базы для обложения страховыми взносами между НК РФ и Федеральным законом от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ.

То есть ФНС впервые выступила против Минфина.

Минфин РФ выпустил свежее письмо по данной теме (от 12.02.2018 г. № 03-15-07/8369), где привычно сообщил, что в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей на УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период.

Расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ, в этом случае не учитываются.

НК РФ вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ.

Норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах, НК РФ не содержит (конец цитаты).

А что ФНС?

Не прошло и месяца после того, как ФНС РФ наконец-то согласилась с позицией Верховного Суда РФ по данному вопросу и четко обозначила свою позицию в письме от 23.01.2018 г., как та же самая ФНС направила для сведения и использования в работе до нижестоящих налоговых органов и плательщиков страховых взносов комментируемое письмо Минфина.

Может быть, чиновникам скучно и они так развлекаются?

Более вменяемого разъяснения по данной ситуации у редакции нет.