Страховые взносы предпринимателя. Период уплаты для целей уменьшения ЕНВД

Тематики: ЕНВД, Индивидуальный предприниматель, Страховые взносы

(Письмо Минфина РФ от 26.01.2016 г. № 03-11-09/2852)

В соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ налогоплательщики, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, уменьшают сумму налога, исчисленную за налоговый период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ.

В связи с этим налогоплательщики вправе уменьшить сумму ЕНВД за I квартал 2016 года на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде страховых взносов, в том числе на сумму страховых взносов, уплаченных в январе 2016 года за декабрь 2015 года.

В то же время в соответствии с абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшать сумму ЕНВД на сумму уплаченных страховых взносов в фиксированном размере без применения ограничения в виде 50% от суммы данного налога.

Таким образом, правомерно отметил Минфин, положения абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ устанавливают только размер уменьшения суммы страховых взносов, но не период такого уменьшения.

В постановлениях ряда арбитражных судов, в частности, в постановлении ФАС Уральского округа от 16.07.2015 г. № Ф09-4591/15, отмечается, что абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ, в отличие от п.п. 1 п. 2 указанной статьи, не содержит указания на то, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму ЕНВД за налоговый период на сумму страховых взносов, уплаченных в фиксированном размере именно в данном налоговом периоде.

По смыслу указанной нормы законодатель не ограничивает право данной категории налогоплательщиков уменьшать сумму ЕНВД на сумму страховых взносов, уплаченных в фиксированном размере, только тем периодом, в котором данный фиксированный платеж был уплачен.

В Определении Верховного Суда РФ от 16.02.2015 г. № 307-КГ14-6614 указано, что поскольку дата оплаты предпринимателем страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей и дата подачи им налоговой декларации по ЕНВД совпадают, то суды пришли к правильному выводу о правомерности уменьшения суммы налога на сумму уплаченных страховых взносов, поскольку последние уплачены предпринимателем до подачи указанной налоговой декларации.

Минфин считает, что при решении вопроса об уменьшении суммы ЕНВД в случае уплаты индивидуальными предпринимателями страховых взносов в фиксированном размере после окончания налогового периода, но до подачи налоговой декларации по ЕНВД положения абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ следует применять с учетом сложившейся арбитражной практики.

Согласно п. 1 ст. 346.32 НК РФ уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Ст. 346.30 НК РФ установлено, что налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.

Таким образом, индивидуальные предприниматели вправе уменьшить сумму ЕНВД за I квартал 2016 года на сумму страховых взносов в фиксированном размере, относящихся в данному налоговому периоду и уплаченных до 25 апреля 2016 года.

П. 2 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ установлено, что страховые взносы за расчетный период уплачиваются указанными плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года.

При этом страховые взносы могут уплачиваться в полном размере единовременно в любом из налоговых периодов.

Минфин отметил, что права на перенос на следующий календарный год части суммы страховых взносов, не учтенной при уменьшении ЕНВД из-за недостаточности суммы исчисленного налога, не предусмотрено.