Страсти по неустойке. Последняя инстанция

Тематики: НДС

(Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 г. № 11144/07)

Наконец-то ВАС РФ добрался до одного из самых спорных вопросов по НДС – порядка налогообложения НДС неустойки (пеней, штрафов), уплачиваемой покупателем за нарушение условий договора.

Споры вызывал п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, согласно которому налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

По мнению налоговиков и Минфина, денежные средства, полученные организацией от покупателей товаров (работ, услуг) за нарушение условий оплаты (штраф, пеню, неустойку), следует рассматривать как денежные средства, связанные с оплатой товаров (работ, услуг).

То есть на полученные суммы пени нужно начислить и уплатить в бюджет НДС.

Редакция неоднократно приводила свои аргументы против начисления НДС с указанных сумм

Ведь согласно п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах.

При этом согласно ст. 330 Гражданского кодекса РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения.

То есть неустойка является мерой гражданско-правовой ответственности, применяемой за нарушение договорных обязательств, и не связана с реализацией товаров (работ, услуг) и расчетами за них.

Следовательно, суммы неустойки (штрафов, пеней), полученные от покупателей, продавец не должен включать в налоговую базу по НДС.

С этим согласны судьи Уральского округа (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 13.02.2006 г. № Ф09-513/06-С7, от 08.06.2006 г. № Ф09-4656/06-С7, от 15.03.2007 г. № Ф09-1664/07-С2), а также суды других округов.

Однако налоговики и не думали сдаваться, продолжая требовать уплаты НДС с неустойки.

Теперь ВАС РФ подтвердил, что суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара.

Поэтому налогообложению НДС они не подлежат.

Поскольку уже бывали случаи, когда Минфин и ФНС РФ меняли свое мнение после того, как свою позицию обозначит ВАС РФ, можно надеяться, что так произойдет и на этот раз.

Ну, а если нет – помните, что после того, как ВАС РФ выразит свою точку зрения по какому-либо вопросу, арбитражные суды на местах, как правило, уже не принимают решений, противоречащих позиции ВАС РФ.

Так что вероятность поражения в судебном разбирательстве по данному вопросу сейчас практически равна нулю.