Субъекты малого предпринимательства и резервы

Тематики: Бухгалтерский практикум

Мы являемся микропредприятием. Расскажите, пожалуйста, надо ли в 2013 г. нам создавать в учете резервы на оплату отпусков и по сомнительным долгам? Лекторы на семинарах озвучивают противоположные мнения. Одни ссылаются на стандарты бухучета, другие – на закон о банкротстве. И если надо, то какую методику расчета резервов правильней и проще применить?

Резерв сомнительных долгов

П. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, установлено, что в случае признания дебиторской задолженности сомнительной организация создает резервы сомнительных долгов.

Величина резерва по сомнительным долгам является оценочным значением (п. 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н).

Исключений для субъектов малого предпринимательства ни Положением по ведению бухгалтерского учета, ни ПБУ 21/2008 не установлено.

То есть все субъекты малого предпринимательства (в том числе и микропредприятия) обязаны создать резерв сомнительных долгов по задолженности в случае если дебиторская задолженность организации не только не погашена, но и с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Согласно п. 3 ст. 266 НК РФ налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам.

То есть в налоговом учете создание резервов по сомнительным долгам является правом, а не обязанностью организации.

Поэтому для целей налогового учета Вы вправе не создавать указанные резервы.

При этом в налоговом учете создание резерва по сомнительным долгам является правом организации вне зависимости от того, создается ли аналогичный резерв в бухгалтерском учете (письмо Минфина РФ от 16.05.2011 г. № 03-03-06/1/295).

О бухгалтерском и налоговом учете резервов сомнительных долгов читайте в № 8 «А-Э» за 2013 год.

Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам

П. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации было установлено, что в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам.

П.п. 17 п. 1 приложения к приказу Минфина РФ от 24.12.2010 г. № 186н п. 72 Положения… был признан утратившим силу с отчетности за 2011 год.

С 2011 года действует ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденное приказом Минфина РФ от 13.12.2010 г. № 167н.

Согласно п. 5 ПБУ 8/2010 оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать.

В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;

б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

В письме от 14.06.2011 г. № 07-02-06/107 Минфин РФ сообщил, что исходя из ПБУ 8/2010 обязательства организации в связи с возникновением у работников права на оплачиваемые отпуска в соответствии с законодательством РФ являются оценочными обязательствами.

То есть с 2011 года резерв предстоящих расходов на оплату отпусков создается в соответствии с ПБУ 8/2010.

А в п. 3 ПБУ 8/2010 указано, что данное ПБУ может не применяться субъектами малого предпринимательства, за исключением субъектов малого предпринимательства — эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированными некоммерческими организациями.

Поэтому если в учетной политике Вашей организации отражено, что организация не применяет ПБУ 8/2010, то Вы вправе не формировать данный резерв в бухгалтерском учете.

Согласно п. 1 ст. 324.1 НК РФ налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Следовательно, создание данного резерва для целей налогового учета также является правом, а не обязанностью организации.