Свежий номер: № 2 (39) – Январь 2021

Суммовые разницы. Учет у продавца

Статья в журнале: №17-18 (677) — Апрель 2005 , опубликовано 11.05.2005

На стр. 36 № 16 «А-Э», отвечая на вопрос читателя, мы рассказывали, как отражаются суммовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете покупателя.

Продолжая тему, в этом номере мы освещаем вопрос бухгалтерского учета и налогообложения суммовых разниц, возникающих у продавцов.

Бухгалтерский учет

Суммовые разницы у продавца возникают только при одновременном выполнении следующих условий:

1. В договоре поставки цены установлены в условных единицах или в иностранной валюте, а расчеты производятся в рублях.

2. Момент перехода права собственности на товары предшествует моменту оплаты этих товаров покупателем.

3. Пересчет цены договора в рубли производится по курсу иностранной валюты (у.е.), действующему на дату оплаты товаров.

Суммовые разницы не возникнут при выполнении вышеперечисленных условий, если оплата и отгрузка произведены в один день или если курс иностранной валюты (у.е.) в день отгрузки и в день оплаты одинаков.

В бухгалтерском учете величина поступления (выручки) определяется (увеличивается или уменьшается) с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах)

Под суммовой разницей для целей бухгалтерского учета понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете (п. 6.6 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Если курс иностранной валюты (условной денежной единицы) на дату перехода права собственности (на практике, как правило, таковой признается дата отгрузки товаров покупателю) выше, чем на дату оплаты товаров, то в бухгалтерском учете продавца образуется отрицательная суммовая разница.

Пример 1:

По договору продавец передает покупателю товар на сумму 1000 у.е.

На дату отгрузки товаров 1 у.е. = 30 рублей, на дату оплаты
1 у.е. = 29 рублей.

ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 90

– 30 000 руб. (1000 у.е. х 30 руб.) – отгружен товар покупателю.

ДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 62

– 29 000 руб. (1000 у.е. х 29 руб.) – получена оплата за товар.

ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 90

– сторно 1000 руб. (29 000 руб. – 30 000 руб.) – отражена отрицательная суммовая разница.

Таким образом, отрицательная суммовая разница уменьшает выручку (доход) поставщика.

Если курс иностранной валюты (условной денежной единицы) на дату перехода права собственности ниже, чем на дату оплаты товаров, то в бухгалтерском учете продавца образуется положительная суммовая разница.

Пример 2:

По договору продавец передает покупателю товар на сумму 1000 у.е.

На дату отгрузки товаров 1 у.е. = 29 рублей, на дату оплаты
1 у.е. = 30 рублей.

ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 90

– 29 000 рублей (1000 у.е. х 29 руб.) – товар отгружен покупателю.

ДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 62

– 30 000 руб. (1000 у.е. х 30 руб.) – получена оплата за товар.

ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 90

– 1000 руб. (30 000 руб. – 29 000 руб.) – учтена положительная суммовая разница.

Таким образом, положительная суммовая разница увеличивает выручку (доход) продавца.

Налог на прибыль организаций

Суммовая разница возникает в налоговом учете продавца, если сумма возникших требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей сумме в рублях (п. 11.1 ст. 250, п.п. 1 п. 7 ст. 271 НК РФ).

Согласно ст. 316 НК РФ в случае, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по курсу, установленному Центральным банком РФ на дату реализации.

Положительные суммовые разницы продавец включает в состав внереализационных доходов, отрицательные суммовые разницы – в состав внереализационных расходов.

Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах (п. 5 ст. 273 НК РФ).

Поэтому учесть суммовые разницы в составе доходов или расходов могут только те налогоплательщики, которые определяют доходы и расходы по методу начисления.

Стоит отметить, что у налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по кассовому методу, суммовые разницы вообще не образуются, так как момент признания дохода от реализации в налоговом учете у них совпадает с моментом поступления денежных средств.

При применении метода начисления суммовая разница признается доходом (расходом) на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги, имущественные права), а в случае предварительной оплаты – на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Налог на добавленную стоимость

При определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде (п. 4 ст. 166 НК РФ).

Поэтому в случае, когда по условиям договора оплата товаров (работ, услуг) производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, при росте курса рубля и принятой для целей налогообложения учетной политике «по отгрузке» ранее начисленная сумма НДС увеличивается продавцом на основании фактически полученной выручки от реализации товаров (работ, услуг), то есть определяется с учетом положительных суммовых разниц.

Такой вывод сделал Минфин РФ в письме от 08.07.2004 г. № 03-04-11/114.

Аналогичный вывод содержится в письме МНС РФ от 31.05.2001 г. № 03-1-09/1632/03-П115, однако в нем чиновники говорят о любых суммовых разницах, а не только о положительных.

Позиция Минфина РФ относительно отрицательных суммовых разниц отличается от позиции МНС РФ в невыгодную для налогоплательщиков сторону.

Минфин считает, что уменьшение ранее начисленного налога на добавленную стоимость на суммы отрицательных суммовых разниц нормами Налогового кодекса РФ не предусмотрено.

Выводы Минфина РФ не являются бесспорными, ведь в соответствии с упомянутым выше п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма НДС исчисляется с учетом всех изменений, как увеличивающих, так и уменьшающих налоговую базу.

Однако в связи с тем, что налоговые органы на местах часто более склонны руководствоваться разъяснениями вышестоящего министерства, нежели положениями Налогового кодекса, налогоплательщикам, уменьшившим ранее начисленные суммы НДС на суммы отрицательных суммовых разниц, возможно придется отстаивать свою правоту в суде.

В случае возникновения положительной суммовой разницы в бухгалтерском учете продавец сделает запись:

ДЕБЕТ 90   КРЕДИТ 68

– начислен НДС на сумму положительной суммовой разницы.

Если возникает отрицательная суммовая разница, продавец делает сторнировочную запись:

ДЕБЕТ 90   КРЕДИТ 68

– сторно на сумму НДС с отрицательной суммовой разницы.

Если при отгрузке товара счет-фактура был выписан в рублях, а на момент оплаты курс валюты или у.е. изменился и образовались суммовые разницы, то счет-фактуру необходимо откорректировать.

Лучше всего сделать это путем внесения исправлений в выставленный счет-фактуру, так как замена «старого» счета-фактуры на новый не одобряется Минфином РФ (см. письмо от 08.12.2004 г. № 03-04-11/217), а выставление дополнительных счетов-фактур на суммовые разницы налоговым законодательством не предусмотрено.

Распечатать статью Добавить в избранное Добавить в избранное

© 2010-2021 «АБ-Экспресс» — журнал для налогоплательщиков. Издательство АБ-Экспресс. Все права на материалы сайта принадлежат ООО "Академия Бизнеса Экспресс" и защищены в соответствии с разделом VII части четвертой Гражданского кодекса РФ. Никакая часть материалов сайта не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме. Вопросы по сайту: adm@ab-express.ru