Суммы, не принятые к зачету ФСС РФ

(Письмо Минфина РФ от 01.09.2017 г. № 03-15-07/56382)

П.п. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п.п. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений.

При этом в соответствии с п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.

В перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, на основании п.п. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ включены пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Ч. 1 ст. 1.4 Федерального закона от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» определены виды страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Согласно ч. 4 ст. 4.7 Закона № 255-ФЗ в случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства РФ об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов,территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету.

Таким образом, подчеркнул Минфин, суммы начисленных работнику выплат, которые не являются выплатами страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию по причине непринятия к зачету территориальным органом ФСС РФ по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с главой 34 НК РФ в общеустановленном порядке.

ФНС РФ письмом от 22.09.2017 г. № ЕД-4-15/19093 довела данную позицию Минфина до налоговых органов.

Отметим, что аналогичная позиция была изложена в письме Минтруда РФ от 26.02.2016 г. № 17-3/В-76.

Однако Верховный Суд РФ в Определении от 23.11.2015 г. № 304-КГ15-14441, руководствуясь нормами Закона № 255-ФЗ, Федерального закона от 16.07.1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования», пришел к выводу, что факт непринятия расходов в виде выплат по обязательному социальному страхованию не придает им характер вознаграждения, связанного с выполнением трудовой функции, и не обязывает включать указанные суммы в базу для начисления страховых взносов.

Суммы не принятых к зачету расходов, выплаченных по листкам нетрудоспособности, на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не принятые фондом к зачету в счет уплаты страховых взносов, не могут быть автоматически квалифицированы в качестве выплат в пользу работников в рамках трудовых отношений, и, соответственно, на них не подлежат начислению страховые взносы по всем видам страхового обеспечения.

Но, как следует из комментируемого письма, контролирующие органы отстаивают свою точку зрения несмотря на судебную практику.