Суммы полученных авансов являются доходом. Решение ВАС РФ

Тематики: УСН

Об отказе в удовлетворении требования о признании недействующим пункта 2 письма МНС РФ от 11.06.2003 № СА-6-22/657

Решение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20 января 2006 г. № 4294/05

Высший Арбитражный Суд РФ поддержал позицию налоговиков в отношении включения налогоплательщиками, применяющими УСН, сумм полученных авансов в налоговую базу по единому налогу.

Напомним суть вопроса.

11.06.2003 г. МНС РФ издало письмо № СА-6-22/657 «О разъяснении отдельных вопросов применения глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации», в п. 2 которого разъяснило, что полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, являются объектом налогообложения в отчетном (налоговом) периоде их получения.

Отметим, что позицию налоговиков полностью разделял и Минфин РФ (см. письмо от 24.08.2004 г. № 03-03-02-04/1/8).

Один из налогоплательщиков обратился в ВАС РФ с заявлением о признании недействующим п. 2 письма МНС РФ ввиду того, что указанное разъяснение МНС РФ изменяет порядок определения выручки от реализации товаров (работ, услуг) для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, так как понуждает их включать в выручку суммы полученной предварительной оплаты за товары (работы, услуги) до наступления события их реализации. Тем самым данное разъяснение искажает против установленного ст. 346.15 НК РФ порядок учета налогоплательщиками доходов и объектов налогообложения.

ВАС РФ отметил, что порядок определения доходов установлен ст. 346.15 НК РФ: налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, содержание которых раскрывается в статьях 249 и 250 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В целях применения главы 25 НК РФ не учитываются в качестве дохода поступления, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в частности, в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

Ст. 251 НК РФ упоминается в п. 1 ст. 346.15 НК РФ в качестве содержащей перечень доходов, не учитываемых при определении объекта налогообложения в упрощенной системе налогообложения.

Однако при определении налоговой базы доходы, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг), не учитываются только налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления (ст. 251 НК РФ).

Следовательно, раз «упрощенцы» определяют доходы кассовым методом, на них положение п.п. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ не распространяется.

Отсюда весьма неутешительный вывод Суда.

П. 2 письма МНС РФ от 11.06.2003 г. № СА-6-22/657 признан соответствующим Налоговому кодексу РФ.

Полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, является объектом налогообложения в отчетном (налоговом) периоде их получения.