Суммы процентов за предоставление отсрочки платежа при реализации ценных бумаг НДС не облагаются

Тематики: НДС

(Письмо ФНС РФ от 08.09.2010 г. № ШС-37-3/10856@)

Согласно п.п. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, за исключением базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, подлежащего налогообложению НДС.

Следовательно, операции купли-продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет вне зависимости от порядка расчетов НДС не облагаются.

Счета-фактуры по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг) налогоплательщиками не составляются (п.4 ст.169 НК РФ).

ФНС РФ разъяснила, что операции по реализации ценных бумаг должны быть отражены налогоплательщиком в разделе 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, форма которой утверждена приказом Минфина РФ от 15.10.2009 г. № 104н.

При этом в графе 2 по строке 010 данного раздела декларации показывается цена реализации ценных бумаг.

За предоставление отсрочки платежа по договору купли-продажи ценных бумаг покупатель уплачивает продавцу проценты.

По общему правилу, установленному п.п.2 п.1 ст.162 НК РФ, налоговая база, определенная в соответствии со ст.153-158 НК РФ, увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Однако на основании п.2 ст.162 НК РФ положения п.1 ст.162 НК РФ не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Поэтому в случае если предоставленная покупателю отсрочка предусмотрена условиями договора купли-продажи ценных бумаг, то суммы полученных продавцом процентов являются средствами, иначе связанными с оплатой реализованных ценных бумаг, которые на основании п.2 ст.162 НК РФ не увеличивают налоговую базу, определяемую при реализации ценных бумаг, поскольку операции по реализации ценных бумаг не подлежат налогообложению НДС.

Налоговики считают нецелесообразным оформление счетов-фактур на суммы полученных продавцом процентов за реализованные ценные бумаги с отсрочкой платежа.

В этой связи указанные суммы процентов не подлежат отражению в налоговой декларации по НДС.