Суточные при командировках. Налоги и страховые взносы

Изменилось ли что-нибудь в налогообложении суточных в 2017 году?

П. 3 ст. 217 НК РФ установлено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Данное положение сохраняет свою силу и в 2017 году.

В 2016 году согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за пределами территории РФ не подлежали обложению страховыми взносами суточные.

При этом ПФР в письме от 29.09.2010 г. № 30-21/10260 разъяснял, что учитывая положение ст. 168 ТК РФ, в соответствии с которым порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, не подлежат обложению страховыми взносами суточные в размере, установленном локальным нормативным актом организации.

Подлежали обложению страховыми взносами только не подтвержденные документально расходы по авансовому отчету, выплаченные сотруднику компании.

С 1 января 2017 года в соответствии сп. 2 ст. 422 НК РФ при оплате плательщиками расходов на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за пределами территории РФ не подлежат обложению страховыми взносами суточные, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ.

То есть таким образом,в 2017 году сверхнормативные суточные облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

В ст. 20.2 «Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами» Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» изменения по части суточных не вносились.

Поэтому сверхнормативные суточные и в 2017 году по-прежнему не облагаются страховыми взносами «на травматизм».

Суммы суточных, выплаченные работнику сверх размеров, установленных п. 3 ст. 217 НК РФ, являются объектом обложения НДФЛ.

В соответствии с п.п. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода по НДФЛ определяется как последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки.

В письме от 21.06.2016 г. № 03-04-06/36099 Минфин РФ разъяснил, что определение дохода, подлежащего налогообложению, с учетом положений п. 3 ст. 217 НК РФ производится организацией — налоговым агентом в последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки, а исчисление сумм налога производится налоговыми агентами в соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ на дату фактического получения дохода.

Сумма сверхнормативных суточных отражается в Справке № 2-НДФЛ с кодом дохода 4800 «Иные доходы» (письмо ФНС РФ от 19.09.2016 г. № БС-4-11/17537).