Тема сезона: вакцинация работников от гриппа

Согласно ст. 35 Федерального закона от 30.03.1999 г. № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» профилактические прививки проводятся гражданам в соответствии с законодательством РФ для предупреждения возникновения и распространения инфекционных заболеваний.

В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 17.09.1998 г. № 157-ФЗ «Об иммунопрофилактике инфекционных болезней» профилактические прививки по эпидемическим показаниям проводятся гражданам при угрозе возникновения инфекционных болезней, перечень которых устанавливает федеральный орган исполнительной власти в области здравоохранения.

При этом решения о проведении профилактических прививок по эпидемическим показаниям принимают главный государственный санитарный врач РФ, главные государственные санитарные врачи субъектов РФ (ст. 10 Закона № 157-ФЗ).

Постановлением от 25.06.2018 г. № 38 «О мероприятиях по профилактике гриппа и острых респираторных вирусных инфекций в эпидемическом сезоне 2018–2019 годов» Главный государственный санитарный врач РФ постановил обеспечить проведение прививочной кампании против гриппа в осенний период 2018 года с максимальным (не менее 75%) охватом прививками населения из групп риска, предусмотренных национальным календарем профилактических прививок, а также других групп населения.

Руководителям организаций независимо от организационно-правовой формы рекомендовано:

– организовать иммунизацию сотрудников против гриппа;

– принять меры по недопущению переохлаждения лиц, работающих на открытом воздухе в зимний период, обеспечив наличие помещений для обогрева и приема пищи, а также соблюдение оптимального температурного режима в помещениях;

– в период эпидемического сезона по гриппу и ОРВИ принять меры по недопущению к работе лиц, больных ОРВИ; обеспечить сотрудников, работающих с населением, средствами индивидуальной защиты органов дыхания (медицинскими масками).

В санитарно-эпидемиологических правилах СП 3.1.2.3117-13 «Профилактика гриппа и других острых респираторных вирусных инфекций», утвержденных постановлением Врио Главного государственного санитарного врача РФ от 18.11.2013 г. № 63, указано, что соблюдение санитарных правил является обязательным для физических и юридических лиц.

При этом руководителями организаций, сотрудники которых относятся к группам риска по заболеваемости гриппом и ОРВИ (работники медицинских и образовательных организаций, торговли, общественного питания, транспорта), должны приниматься меры по проведению специфической профилактики гриппа и неспецифической профилактики ОРВИ (п. 8.3).

Руководителями прочих организаций организуется проведение профилактических прививок против гриппа сотрудникам в соответствии с действующими нормативными правовыми документами (п. 8.4).

Национальный календарь профилактических прививок, сроки проведения профилактических прививок и категории граждан, подлежащих обязательной вакцинации, утверждаются Минздравом РФ.

В Национальном календаре профилактических прививок, утвержденном приказом Минздрава РФ от 21.03.2014 г. № 125н (в редакции от 13.04.2017 г.), указано, что обязательной вакцинации против гриппа подлежат, в частности, взрослые, работающие по отдельным профессиям и должностям (работники медицинских и образовательных организаций, транспорта, коммунальной сферы); беременные женщины; взрослые старше 60 лет; лица, подлежащие призыву на военную службу; лица с хроническими заболеваниями, в том числе с заболеваниями легких, сердечно-сосудистыми заболеваниями, метаболическими нарушениями и ожирением.

В соответствии со ст. 11 Закона № 52-ФЗ индивидуальные предприниматели и юридические лица в соответствии с осуществляемой ими деятельностью обязаны:

– выполнять требования санитарного законодательства, а также постановлений, предписаний осуществляющих федеральный государственный санитарно-эпидемиологический надзор должностных лиц;

– разрабатывать и проводить санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия.

Следовательно, с одной стороны, вакцинация иных лиц, не указанных в календаре прививок, является не обязательной, а рекомендованной.

С другой стороны, поскольку индивидуальные предприниматели и юридические лица обязаны разрабатывать и проводить санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия, а вакцинация является профилактическим мероприятием, то работодатели обязаны проводить вакцинацию.

В письме от 23.11.2017 г. № 03-03-06/1/77634 Минфин РФ разъяснил, что налогоплательщики, осуществляющие расходы на проведение обязательной вакцинации своих сотрудников, обусловленные необходимостью исполнения обязательств по выполнению требований федерального закона, вправе учесть указанные расходы для целей налогообложения прибыли организаций как другие прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, на основании п.п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии их соответствия критериям ст. 252 НК РФ.

Таким образом, расходы на вакцинацию против гриппа в отношении работников медицинских и образовательных организаций, торговли, общественного питания, транспорта учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов.

Отсутствие профилактических прививок влечет отказ в приеме граждан на работы или отстранение граждан от работ, выполнение которых связано с высоким риском заболевания инфекционными болезнями.

Отметим, что на основании ст. 5 Закона № 157-ФЗ граждане при осуществлении иммунопрофилактики имеют право на отказ от профилактических прививок.

При осуществлении иммунопрофилактики граждане обязаны:

– выполнять предписания медицинских работников;

– в письменной форме подтверждать отказ от профилактических прививок.

То есть если кто-то из сотрудников откажется от прививки от гриппа, работодателю нужно потребовать от сотрудника предъявить отказ в письменной форме.

П. 25 ст. 255 НК РФ относит к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли расходы, произведенные в пользу работников, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.

Поэтому если вакцинация работников против гриппа была предусмотрена коллективным договором, то расходы на вакцинацию учитываются в целях налогообложения прибыли.

Как разъяснил Верховный Суд РФ в определении от 27.03.2017 г. № 305-КГ16-18369, на основании п. 25 ст. 255 НК РФ допускается учет в целях налогообложения других видов расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Таким образом, ст. 255 НК РФ установлен открытый перечень расходов на оплату труда работников, учитываемых в целях налогообложения, при условии, что эти выплаты производятся в рамках трудовых и связанных с ними отношений.

В то же время высока степень опасности в том, что налоговые инспекторы не признают расходы на вакцинацию работников, прямо не указанных в нормативных актах по вакцинации (добровольная вакцинация) как не направленные на получение дохода.

Если организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы – расходы», то учесть расходы на вакцинацию проблематично.

Согласно п.п. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на оплату труда.

Расходы, указанные в п.п. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ.

Поэтому данные расходы (если они указаны в коллективном или трудовом договоре) можно учесть в составе расходов на оплату труда на основании п. 25 ст. 255 НК РФ.

Однако судебная практика показывает, что налоговики против такого подхода.

Официальной позиции по данному вопросу нет.

Согласно ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

– оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

– полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;

– оплата труда в натуральной форме.

В соответствии с п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.

В письме от 13.08.2012 г. № 03-04-06/6-237 Минфин РФ сообщил, что суммы оплаты работодателем медицинского обслуживания сотрудников освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 10 ст. 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных данной нормой.

При этом возможность оплаты работодателем медицинского обслуживания сотрудников без обложения сумм оплаты НДФЛ связывается с наличием у организации средств после уплаты налога на прибыль, из которых производится, в частности, оплата медицинского обслуживания.

А в письме от 24.07.2014 г. № 03-04-05/35546 Минфин РФ подчеркнул, что указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг налогоплательщикам, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.

Таким образом, в случае представления лицом, которому произведена выплата на лечение, документов, подтверждающих целевой характер расходования данных средств, доход в виде полученных денежных средств будет освобождаться от налогообложения в сумме, не превышающей стоимости оказанных медицинских услуг.

Иных положений, предусматривающих освобождение от налогообложения выплат на лечение, в ст. 217 НК РФ не содержится.

Поэтому, считают чиновники, при непредставлении документов, подтверждающих целевой характер расходования денежных средств, вышеуказанная выплата подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

В соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п.п. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

База для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.

При этом при осуществлении выплат и иных вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества база для исчисления страховых взносов определяетсякак стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (п. 7 ст. 421 НК РФ).

В период действия Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» суды указывали, что денежные средства, израсходованные на приобретение вакцины против гриппа и проведение вакцинации сотрудников, не являются частью заработной платы работников, не зависят от результатов их труда, не являются стимулирующими или компенсационными и носят разовый характер.

Поэтому расходы на вакцинацию работников, являющуюся обязанностью работодателя и производящуюся в интересах организации, не являются объектом обложения страховыми взносами (Определения ВАС РФ от 03.04.2013 г. № ВАС-3338/13, Верховного Суда РФ от 07.04.2017 г. № 304-КГ17-3700, от 30.03.2017 г. № 310-КГ17-2161, от 10.02.2017 г. № 310-КГ16-20023, от 24.01.2017 г. № 304-КГ16-19035, от 19.01.2017 г. № 304-КГ16-19084).

Так, например, в Определении от 24.01.2017 г. № 304-КГ16-19035 Верховный Суд РФ разъяснил, что компенсация оплаты медицинских услуг работникам не является оплатой труда(вознаграждением за труд), а представляет собой выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, которые не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, в связи с чем не являются объектом обложения страховыми взносами.

Доводы Пенсионного фонда о том, что вышеназванные выплаты производятся только лицам, состоящим в трудовых отношениях с обществом, отклонен судами.

Верховный Суд подчеркивает, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Уже в 2018 году Арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 03.09.2018 г. № Ф07-10584/2018 указал, что суды правомерно признали, что спорные компенсационные выплаты носят социальный характер, так как предусмотрены коллективным договором, и, несмотря на то, что они произведены в связи с наличием трудовых отношений, указанные выплаты не обладают признаками заработной платы в смысле ст. 129 ТК РФ, поскольку не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения этим сотрудником самой работы.

Суды также приняли во внимание позицию Верховного Суда РФ, изложенную в Определении от 24.01.2017 г. № 304-КГ16-19035, согласно которой законодатель, принимая закон в таком виде, исходил из того, что выплаты, установленные в коллективных или трудовых договорах в соответствии с трудовым законодательством, следует рассматривать как выплаты, установленные законодательством РФ, а потому подлежащие освобождению от обложения страховыми взносами.