Торговые автоматы. Налогообложение. Кассовые операции

Тематики: ЕНВД, Хозяйственная деятельность

Индивидуальный предприниматель собирается заняться продажей непродовольственных товаров через торговые автоматы. Хотелось бы получить полную информацию об этом виде торговли – налогообложение, требования к автоматам (кассовое обслуживание и т.д.), сочетание с другими видами налогообложения.

При осуществлении деятельности с использованием торговых автоматов применяется система налогообложения в виде ЕНВД.

В соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Ст. 346.27 НК РФ установлено, что реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится в целях ЕНВД к розничной торговле.

Торговые автоматы относятся к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.

Передвижные торговые автоматы относятся к развозной торговле.

Физическим показателем по указанной деятельности является «торговый автомат».

Базовая доходность составляет 4 500 руб. в месяц.

В письме от 13.05.2011 г. № 03-11-10/24 Минфин сообщил, что налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров с использованием торговых автоматов любого типа (в том числе передвижных), должны исчислять налоговую базу по ЕНВД с использованием физического показателя базовой доходности «торговый автомат».

В налоговой декларации по ЕНВД, форма которой утверждена приказом ФНС РФ от 23.01.2012 г. № ММВ-7-3/13@, в отношении деятельности по реализации товаров с использованием торговых автоматов указывается код вида предпринимательской деятельности 22.

В соответствии с Федеральным законом РФ от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Как разъяснил Минфин РФ в письме от 14.04.2008 г. № 03-01-15/4-110, в Законе № 54-ФЗ норма о неприменении ККТ в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг с использованием торговых автоматов непосредственно не закреплена.

Вместе с тем, в соответствии с п. 3 ст. 2 Закона № 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при осуществлении разностной мелкорозничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом).

Согласно п. 24 ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения», утвержденного постановлением Правительства РФ от 11.08.1999 г. № 242-ст, к передвижным средствам разносной торговли помимо тележек, лотков, корзин отнесены торговые автоматы.

Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание судебно-арбитражную практику о признании незаконными постановлений налоговых органов о привлечении к административной ответственности за неприменение ККТ при осуществлении расчетов в случаях продажи товаров, оказания услуг с использованием торговых автоматов, по мнению Минфина, основания для привлечения организаций и индивидуальных предпринимателей к ответственности за неприменение ККТ при осуществлении расчетов в случаях продажи товаров, оказания услуг с использованием торговых автоматов (автоматов самообслуживания), эксплуатирующихся в автоматическом режиме, отсутствуют.

Кстати, налоговики руководствуются позицией Минфина, поскольку ФНС РФ довела письмо Минфина до нижестоящих налоговых органов (письмо ФНС РФ от 29.04.2008 г № ШТ-6-2/322).

В соответствии с Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ от 12.10.2011 г. № 373-П, с 1 января 2012 г. индивидуальные предприниматели обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций, определенный Положением, в том числе:

– определять лимит остатка наличных денег;

– хранить на банковских счетах в банках наличные деньги сверх установленного лимита остатка наличных денег;

– оформлять кассовые операции приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002;

– обеспечивать наличие кассовых документов и других документов, оформляемых при ведении кассовых операций, в течение сроков, установленных законодательством об архивном деле в РФ.

На это обращают внимание и налоговые органы (письмо ФНС РФ от 22.12.2011 г. № АС-4-2/21794@).

П. 5 ст. 346.26 НК РФ установлено, что налогоплательщики ЕНВД обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством РФ.

В Положении № 373-П четко указано, на кого оно распространяется:

– на юридических лиц, ведущих бухгалтерский учет в соответствии с требованиями, установленными органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета (за исключением ЦБ РФ);

– на юридических лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения;

– на физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Следовательно, Положение № 373-П распространяется на индивидуальных предпринимателей — плательщиков ЕНВД.

В письме от 15.02.2012 г. № 36-3/25 ЦБ РФ еще раз подтвердил, что наличные деньги сверх лимита остатка наличных денег сдаются индивидуальным предпринимателем на банковский счет.

Положением № 373-П установлено, что кассовые операции, проводимые индивидуальным предпринимателем, оформляются приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002.

Для учета поступающих в кассу наличных денег, за исключением наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом), и выдаваемых из кассы, индивидуальный предприниматель ведет кассовую книгу 0310004.

Записи в кассовой книге 0310004 осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру 0310001 (расходному кассовому ордеру 0310002), оформленному на полученные (выданные) наличные деньги.

Кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге 0310004, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге 0310004 сумму остатка наличных денег на конец рабочего дня и проставляет подпись (п. 1.8, 5.1, 5.2, 5.3).

Следовательно, наличную выручку из торгового автомата нужно оприходовать в кассу по приходному кассовому ордеру и сделать соответствующие записи в кассовой книге.