Товарный кредит. Когда заемщик – на УСН

Тематики: НДС, УСН

Организация (кредитор), применяющая общую систему налогообложения, предоставляет товарный кредит (товаром с 41 счета) индивидуальному предпринимателю (должник), который применяет УСН. Кредитор при покупке товара у третьих лиц «входной» НДС принял к вычету, в дальнейшем передает товар должнику по договору товарного кредита.

Поскольку при предоставлении товарного кредита право собственности на товар переходит к организации-должнику, имеет место его реализация и, следовательно, возникает объект налогообложения по НДС. При передаче товара кредитор указывает в счете-фактуре стоимость товара с выделением НДС. При возврате товара по договору товарного кредита должник должен выставить счет-фактуру, однако он плательщиком НДС не является, так как применяет УСН.

В связи с чем возникает вопрос, вправе ли ИП выставить счет-фактуру с выделением НДС? Если вправе, то возникает ли обязанность по уплате НДС предпринимателем, если он плательщиком НДС не является? В случае, если ИП не вправе выставить счет-фактуру с выделением НДС, то просим разъяснить порядок учета НДС кредитором, так как при продаже возвращенного товара организация обязана будет выделить НДС и произвести его уплату, т.е. получается, что НДС уплачивается организацией дважды. Какими документами должна быть оформлена передача товара от кредитора должнику по товарному кредиту – накладной или актом приема-передачи товара?

Договор товарного кредита		Согласно ст. 822 ГК РФ сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита).
Кредит		К такому договору применяются правила § 2 «Кредит» главы 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено таким договором и не вытекает из существа обязательства.
Заем		В свою очередь, в соответствии с п. 2 ст. 819 ГК РФ к отношениям по кредитному договору применяются правила, предусмотренные § 1 «Заем» главы 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами § 2 «Кредит» и не вытекает из существа кредитного договора.
Договор займа		Ст. 807 ГК РФ установлено, что по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
!		Таким образом, по договору товарного кредита кредитор передает должнику вещи в собственность.
НДС		Согласно ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Реализация		В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Заем в денежной форме		Следует отметить, что операции займа в денежной форме не подлежат налогообложению НДС (п.п. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
		Следовательно, передача вещей (в неденежной форме) по договору товарного кредита признается реализацией товаров и подлежит налогообложению НДС на общих основаниях.
Налоговая база		Налоговая база в данном случае определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (ст. 154 НК РФ).
Возврат		При возврате товара должник передает право собственности на возвращаемый товар кредитору.
Реализация		То есть происходит реализация товаров.
УСН		Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением этого налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
		Поскольку налогоплательщики, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, указанные лица при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) НДС не исчисляют, счета-фактуры не выставляют, книгу покупок и книгу продаж не ведут и в расчетных и первичных документах сумму НДС не выделяют.
Запрета нет		В то же время НК РФ не содержит запрета на выставление налогоплательщикам на УСН счета-фактуры при реализации товаров.
Уплатить налог в бюджет		В соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС лица, не являющиеся налогоплательщиками, или налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, должны уплачивать НДС в бюджет.
		При этом сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).
		Таким образом, при выставлении покупателю счета-фактуры с НДС поставщик на УСН обязан уплатить НДС в бюджет и представить налоговую декларацию.
НДС в расходах не учитывается		При этом, как разъяснил Минфин РФ в письме от 21.09.2012 г. № 03-11-11/280, суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах, выставленных покупателям товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, применяющими УСН, и уплаченные ими в бюджет, при определении налоговой базы в составе расходов не учитываются.
Доходы с учетом НДС		По мнению Минфина РФ, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщики, выставляющие покупателям товаров (работ, услуг) и имущественных прав счета-фактуры с выделением суммы НДС, доходы от реализации должны учитывать с учетом сумм НДС, полученного от покупателей (письма от 21.09.2012 г. № 03-11-11/280, от 14.04.2008 г. № 03-11-02/46, от 13.03.2008 г. № 03-11-04/2/51).
Арбитраж		Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 01.09.2009 г. № 17472/08 указал, что НДС, полученный налогоплательщиком, применяющим УСН, от покупателя товара (работ, услуг) не является доходом и, следовательно, не должен учитываться и включаться в состав доходов.
		Таким образом, учитывая позицию судов, налогоплательщик, применяющий УСН, может не включать сумму НДС, полученную от покупателя, в доходы при расчете налоговой базы по налогу при УСН.
Спорный вопрос		Однако, учитывая позицию чиновников, свое право в данном случае придется отстаивать в суде.
Ваш случай		Получив счет-фактуру от должника на УСН, Вам будет проблематично принять выделенный в счете-фактуре НДС к вычету.
Позиция чиновников		С точки зрения Минфина РФ, НДС в счетах-фактурах, выставленных при реализации товаров (работ, услуг) организацией или предпринимателем, применяющими УСН и не исполняющими обязанностей налогоплательщика НДС, предусмотренных ст. 174.1 НК РФ, а также не осуществляющими реализацию товаров (работ, услуг) от своего имени на основании договора комиссии или агентского договора, к вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг) не принимается (письмо от 16.05.2011 г.№ 03-07-11/126).
Арбитраж		Несмотря на то, что Президиум ВАС РФ считает, что если продавец не должен был оформлять счет-фактуру, но все же выставил его, то покупатель имеет право на получение налогового вычета НДС по этому счету-фактуре (постановление от 30.01.2007 г. № 10627/06), налоговики продолжают отказывать покупателям, приобретающим товар у плательщика налога при УСН, в вычете НДС.
Дальнейшая реализация		При дальнейшей реализации возвращенного по товарному кредиту товара Вы как плательщик НДС должны выставить покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС и уплатить данную сумму в бюджет.
Бухучет		Согласно ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы составляются по формам, утвержденным руководителем экономического субъекта.
Самостоя-тельно		То есть с 1 января 2013 г. при реализации товаров Вы можете применять как форму ТОРГ-12, так и форму первичной учетной документации, разработанную самостоятельно.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Товарный кредит. Когда заемщик – на УСН

Еще по теме: