Транспортные услуги сторонних организаций при УСН

Тематики: УСН

Индивидуальный предприниматель в 2003 году находился на УСН (доходы минус расходы). Вид деятельности – розничная торговля. Включили в расходы транспортные услуги сторонних организаций. При проверке ИФНС исключила эти расходы, до суда дело еще не дошло. Можно ли как-то оправдать свои расходы, на какие документы можно сослаться?

В п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлен закрытый перечень расходов, на которые налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить полученные доходы при определении объекта налогообложения.

Такого вида расходов, как расходы на транспортные услуги, оказанные сторонними организациями, данный перечень не содержит.

Зачастую налогоплательщики ошибочно относят затраты на транспортные услуги, оказанные сторонними организациями, в состав материальных расходов по п.п. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п.п. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

Согласно п.п. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности, перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

То есть речь идет, во-первых, о перевозках внутри организации; во-вторых, о перевозках либо материалов, либо готовой продукции.

Товары – отдельная группа товарно-материальных ценностей, не относящаяся ни к материалам, ни к готовой продукции.

Таким образом, расходы на оплату транспортных услуг, оказанных сторонними организациями, учитываются только налогоплательщиками, осуществляющими производственную деятельность.

Аналогичной позиции по данному вопросу придерживается в своих письмах Минфин РФ (см., например, письмо Минфина РФ от 14.03.2005 г. № 03-03-01-04/1/65).

Следовательно, при проверке ИФНС законно исключила затраты на транспортные услуги из расходов, учтенных Вами при определении налоговой базы по единому налогу.

Напомним, что с 1 января 2006 г. согласно п.п. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (в ред. Федерального закона РФ от 21.07.2005 г. № 101-ФЗ) Вы сможете учитывать затраты на транспортные услуги в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу.