Три условия списания расходов на приобретение основных средств

Тематики: УСН

(Письмо ФНС РФ от 31.03.2011 г. № КЕ-3-3/1003 «Об учете расходов на покупку имущества при применении упрощенной системы налогообложения»)

Согласно п.п. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы в отношении приобретенных основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

В соответствии с п.п. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

При этом указанные расходы должны учитываться только по оплаченным основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Расходы на приобретение основных средств в течение налогового периода принимаются за отчетные периоды равными долями.

Чиновники не раз указывали, что в случае, если налогоплательщик, применяющий УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», приобрел основное средство и ввел его в эксплуатацию, но не использовал в предпринимательской деятельности, то основания для отнесения в расходы затрат на покупку основного средства отсутствуют.

В комментируемом письме ФНС РФ сообщила, что расходы на приобретение основных средств должны приниматься за отчетный период равными долями в последний день отчетного (налогового) периода, в котором произошло последним по времени одно из событий:

– оплата (частичная оплата) основных средств;

– или ввод основных средств в эксплуатацию;

– или начало использования при осуществлении предпринимательской деятельности.