ТСЖ на УСН. Содержание жилья или взносы

Тематики: УСН

ТСЖ находится на УСН (доходы, 6%), т.е. мы считали, что содержание жилья не считалось доходом, т.к. это не реализация продукции, работы, услуги. Но выясняется, что это доходы, с которых нужно платить налоги. Скажите, пожалуйста, может ли ТСЖ переименовать название «Содержание жилья» на «Взносы» и будут ли взносы считаться доходом?

Действительно, Минфин РФ на протяжении многих лет утверждает, что суммы платежей собственников жилья за жилищно-коммунальные услуги, поступающие на счет ТСЖ, должны учитываться в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Объясняют это чиновники тем, что в соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (см., например, письмо Минфина РФ от 08.12.2010 г. № 03-03-07/41).

Чтобы разобраться, верна ли позиция Минфина, обратимся к правовым основам деятельности ТСЖ.

Ст. 135 Жилищного кодекса РФ установлено, что товариществом собственников жилья признается некоммерческая организация, объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме, обеспечения эксплуатации этого комплекса, владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме.

Товарищество собственников жилья вправе заключать в соответствии с законодательством договор управления многоквартирным домом, а также договоры о содержании и ремонте общего имущества в многоквартирном доме, договоры об оказании коммунальных услуг и прочие договоры в интересах членов товарищества (ст. 137 ЖК РФ).

Плата за жилое помещение и коммунальные услуги для собственника помещения в многоквартирном доме включает в себя:

1) плату за содержание и ремонт жилого помещения, включающую в себя плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию, текущему и капитальному ремонту общего имущества в многоквартирном доме;

2) плату за коммунальные услуги (ст. 154 ЖК РФ).

В свою очередь плата за коммунальные услуги включает в себя плату за холодное и горячее водоснабжение, водоотведение, электроснабжение, газоснабжение (в том числе поставки бытового газа в баллонах), отопление (теплоснабжение, в том числе поставки твердого топлива при наличии печного отопления).

Согласно п. 5 ст. 155 ЖК РФ члены товарищества собственников жилья вносят обязательные платежи и (или) взносы, связанные с оплатой расходов на содержание, текущий и капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме, а также с оплатой коммунальных услуг, в порядке, установленном органами управления товарищества собственников жилья.

Таким образом, члены ТСЖ вносят не плату за жилое помещение и коммунальные услуги, а обязательные платежи и взносы.

Согласно ст. 251 НК РФ к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, не учитываемым для целей налогообложения, относятся осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ, а также отчисления на формирование в установленном ст. 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.

Целью создания ТСЖ является управление комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме, обеспечение эксплуатации этого комплекса, а также обеспечение владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме.

Поэтому поступающие в распоряжение от товарищей – членов товарищества – денежные средства, носящие строго целевую направленность, исключаются из налогооблагаемой базы.

То есть неотражение товариществом в составе доходов для исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, денежных средств, полученных от участников товарищества собственников жилья на содержание и эксплуатацию жилого дома, с учетом поступлений на ремонт дома, является обоснованным.

Такую точку зрения высказывают арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 04.05.2007 г. № Ф09-3114/07-С3, от 20.06.2006 г. № Ф09-5416/06-С1).

ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 12.07.2007 г. № А33-1733/07-Ф02-3750/07 отметил, что перечисляя организациям, оказывающим коммунальные услуги, поступающие на его счет коммунальные платежи, товарищество тем самым выполняет предусмотренную Уставом обязанность по обеспечению коммунальными услугами собственников жилья, то есть выступает посредником между такими организациями и потребителями услуг.

Данная деятельность носит некоммерческий характер, доказательств получения товариществом посреднического, агентского или иного аналогичного вознаграждения за перечисление денежных средств в оплату коммунальных услуг налоговая инспекция не представила.

Таким образом, инспекцией в подтверждение доводов о том, что сумма поступивших коммунальных платежей является доходом, т.е. экономической выгодой товарищества, доказательств не представлено.

Основания для включения спорной суммы в налогооблагаемую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, отсутствуют.

В постановлении Пленума ВАС РФ от 05.10.2007 г. № 57 говорится о том, что ТСЖ не является хозяйствующим субъектом с самостоятельными экономическими интересами, отличными от интересов членов ТСЖ.

Соответствующие обязательства ТСЖ перед организациями, непосредственно оказывающими услуги (выполняющими работы), не могут быть большими, чем в случае заключения этими организациями прямых договоров с жильцами — членами ТСЖ.

Поэтому ТСЖ оплачивает коммунальные услуги, предназначенные жильцам, по тарифам, утвержденным для населения, а не для юридических лиц.

ТСЖ, заключая договоры на оказание коммунальных услуг, на эксплуатацию, содержание и ремонт жилых помещений и общего имущества в многоквартирных домах, а также трудовые договоры со специалистами, выступает в имущественном обороте не в своих интересах, а в интересах членов ТСЖ.

Поэтому и в тех случаях, когда ТСЖ приобретает какие-либо коммунальные услуги для жильцов у сторонних организаций, и тогда, когда ТСЖ осуществляет деятельность по содержанию общего имущества собственными силами, оно не осуществляет приносящую доход деятельность, а всего лишь представляет интересы своих членов, являясь по сути «посредником».

ТСЖ, приобретая коммунальные услуги у третьих лиц, либо осуществляя содержание общего имущества собственными силами, не реализует работы и не оказывает услуги.

Таким образом, квартплату, поступающую от членов ТСЖ, нельзя считать выручкой (доходом) ТСЖ.

Коммунальные услуги, предоставляемые специализированными организациями, оплачиваются товариществом из средств, полученных от жильцов в качестве членских взносов и обязательных платежей, связанных с оплатой расходов на содержание, текущий и капитальный ремонт общего имущества.

Товарищество, заключая договоры на оказание коммунальных услуг, на эксплуатацию, содержание и ремонт жилых помещений и общего имущества многоквартирного дома, и получая компенсации фактически произведенных затрат по предоставлению льгот по оплате жилья и коммунальных услуг, выступает в имущественном обороте не в своих интересах, а в интересах членов товарищества, в связи с чем товарищество освобождается от исчисления налогов по операциям, связанным со сбором средств с членов товарищества и иных собственников по обеспечению жилых помещений коммунальными услугами и содержанием, эксплуатацией и ремонтом общего имущества многоквартирных домов (постановление ФАС Московского округа от 16.06.2009 г. № КА-А41/5155-09).

Однако Минфин не собирается менять свою точку зрения на данную проблему.

В последнее время Минфин предлагает посреднический вариант отношений ТСЖ, собственников жилья и поставщиков коммунальных услуг.

Согласно п.п. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

В соответствии с п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Ст. 1011 ГК РФ установлено, что если агент действует от своего имени, но за счет принципала, то к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные главой 51 «Комиссия» ГК РФ, если эти правила не противоречат положениям данной главы ГК РФ или существу агентского договора.

Таким образом, предметом агентского договора являются любые взаимоотношения агента с третьими лицами в интересах принципала, в том числе выполнение функций комиссионера.

То есть ТСЖ, по мнению чиновников, должно заключить с членами ТСЖ агентский договор и выступать в отношениях с поставщиками коммунальных услуг от своего имени, но за счет принципалов (собственников жилья).

При этом чиновники отмечают, что согласно положениям п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 г. № 85 сделка, совершенная до заключения договора комиссии, не может быть признана заключенной во исполнение поручения комитента.

В связи с этим при агентском договоре сделка с третьими лицами агентом, выступающим от своего имени, но за счет принципала, должна быть совершена после заключения агентского договора и только в интересах принципала.

При соблюдении вышеуказанных условий по сделке с третьими лицами у агента, применяющего УСН, в составе доходов при определении объекта налогообложения учитывается только агентское вознаграждение (письмо Минфина РФ от 08.12.2010 г. № 03-03-07/41).

Учитывая вышеизложенное, Вам придется самостоятельно принимать решение по рассматриваемому вопросу.

Замена понятий в квитанциях, на наш взгляд, ничего не изменит.

Суть-то от этого не меняется.

Если Вы решите обратиться в суд, то судебная поддержка будет обеспечена с очень высокой долей вероятности.

Бухгалтера выбирают журнал «Академия Бизнеса» в работе

Предоставим доступ к сайту и закрытым материалам для бухгалтера

Получить доступ