Свежий номер: № 17–18 (54–55) – май 2021

Убыток от реализации имущественных прав. Не верьте декларации

Статья в журнале: №23 (883) — Июнь 2009 , опубликовано 10.06.2009

(Решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 21.05.2009 г. № ВАС-3454/09)

До 2009 года п. 2 ст. 268 НК РФ разрешал учесть для целей налогообложения убыток, который образуется в случае (цитата): «если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в п.п. 2 и 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации».

В п.п. 2 и 3 п. 1 ст. 268 НК РФ речь идет о реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) и реализации покупных товаров.

А о реализации имущественных прав (долей, паев) говорится в п.п. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, который в п. 2 ст. 268 НК РФ не упоминался.

Поэтому, несмотря на то, что в тексте п. 2 ст. 268 НК РФ говорится не только об имуществе, но и об имущественных правах (см. цитату выше), чиновники возражали против учета убытков, возникших при реализации имущественных прав (долей, паев) (см. письмо ФНС РФ от 21.06.2006 г. № 02-3-11/181@, письмо Минфина РФ от 08.11.2006 г. № 03-03-04/1/735).

Федеральным законом РФ от 22.07.2008 г. № 158-ФЗ эта проблема была решена.

И с 1 января 2009 г. в п. 2 ст. 268 НК РФ упомянут п.п. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Это означает, что убытки от реализации имущественных прав (долей, паев) однозначно учитываются для целей исчисления налога на прибыль.

Однако утвержденная приказом Минфина РФ от 05.05.2008 г. № 54н налоговая декларация по налогу на прибыль организаций понуждает налогоплательщика определять убыток по указанным операциям (строка 290 приложения 3 к листу 02) как разность стоимости от реализации имущественных прав (строка 280) и выручки от реализации имущественных прав (строка 270).

Исчисленный убыток наряду с иными убытками отражается по строке 360 приложения 3 к листу 02 декларации, переносится в строку 050 и увеличивает прибыль по строке 060 листа 02 декларации.

Следует признать, что ФНС РФ в письме от 22.04.2009 г. № ШС-22-3/322 сообщила, что с 1 января 2009 года не подлежит заполнению строка 290 Приложения № 3 к Листу 02 «Расчет суммы расходов, финансовые результаты по которым не учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1, 268, 268.1, 275.1, 276, 279, 322 НК РФ (за исключением отраженных в Листе 05)» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма которой утверждена приказом Минфина РФ от 05.05.2008 г. № 54н.

Соответственно, убыток от реализации долей, паев не включается в суммарный показатель убытков по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02 декларации, по строке 360.

Но письмо ФНС не является нормативным правовым актом в отличие от приказа Минфина РФ № 54н.

Поэтому соответствующие изменения должны были быть внесены именно в нормативный акт.

Кроме того, ВАС РФ указал, что поскольку еще Федеральным законом РФ от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ внесены дополнения в отдельные статьи главы 25 НК РФ, посвященные налогообложению операций с имущественными правами, упоминание в п. 2 ст. 268 НК РФ названных прав означает признание для целей налогообложения убытков по этим операциям.

Последующее внесение Федеральным законом РФ от 22.07.2008 г. № 158-ФЗ дополнения в указанный пункт в виде ссылки в нем на п.п. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ не свидетельствует об ограничении расходов по таким операциям суммой дохода и не препятствует учету убытков.

То есть судьи не находят подтверждения доводам Минфина РФ о том, что только со вступлением в силу с 01.01.2009 г. Федерального закона РФ от 22.07.2008 г. № 158-ФЗ налогоплательщик вправе учитывать убыток по операциям реализации имущественных прав в виде долей в уставном капитале хозяйственного общества.

ВАС РФ опроверг доводы Минфина о возможности уменьшения доходов от реализации имущественных прав на их стоимость лишь в пределах суммы доходов, а также учета только убытков, обозначенных в подпунктах 2 и 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

ВАС РФ признал форму налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденную приказом Минфина РФ от 05.05.2008 г. № 54н, в части показателей, отражаемых по строке 050 листа 02, строке 290 и строке 360 приложения 3 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, не действующей в той мере, в какой названная декларация препятствует налогоплательщикам при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитывать убыток по операции реализации третьему лицу доли в уставном капитале хозяйственного общества, как не соответствующую главе 25 НК РФ.

Распечатать статью Добавить в избранное Добавить в избранное

© 2010-2021 «АБ-Экспресс» — журнал для налогоплательщиков. Издательство АБ-Экспресс. Все права на материалы сайта принадлежат ООО "Академия Бизнеса Экспресс" и защищены в соответствии с разделом VII части четвертой Гражданского кодекса РФ. Никакая часть материалов сайта не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме. Вопросы по сайту: adm@ab-express.ru