Участник прощает долг организации. Увеличение чистых активов

(Письмо Минфина РФ от 25.06.2014 г. № 03-03-06/1/30267)

В соответствии с п. 1 Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденного приказом Минфина РФ и ФКЦБ РФ от 29.01.2003 г. № 10н/03-6/пз, под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

– долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

– краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

– кредиторская задолженность;

– задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

– резервы предстоящих расходов;

– прочие краткосрочные обязательства (п. 4 Порядка…).

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

Если участник общества простил организации долг в виде предоставленного организации участником займа, то сумма займа признается безвозмездно полученным организацией имуществом.

При этом у организации увеличивается размер чистых активов.

Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, установлен в ст. 251 НК РФ.

В соответствии с п.п. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала, соответствующими акционерами или участниками.

В комментируемом письме Минфин РФ указал, что данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства, хозяйственного общества перед соответствующими участниками, если такое увеличение чистых активов явилось, в частности, следствием волеизъявления участника хозяйственного общества.

Поскольку участником принято решение о возможном увеличении чистых активов общества за счет ранее переданного займа с одновременным прекращением обязательств организации перед участниками, то в отношении переданного займа возможно применение п.п. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ.

То есть сумма займа не учитывается в доходах.

Однако, что касается задолженности в виде суммы процентов по займу, списываемых путем прощения долга, то, подчеркивает Минфин, данные суммы, начисляемые в налоговом учете, не могут рассматриваться в качестве безвозмездно полученного имущества по причине отсутствия факта передачи данных средств налогоплательщику.

В связи с чем оснований для применения в отношении них положений п.п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не имеется.

Указанные суммы процентов, на основании п. 18 ст. 250 НК РФ, подлежат включению в состав внереализационных доходов организации-должника.

Отметим, что ФНС РФ придерживается аналогичной позиции (письмо от 02.05.2012 г. № ЕД-3-3/1581@).

Бухгалтера выбирают журнал «Академия Бизнеса» в работе

Предоставим доступ к сайту и закрытым материалам для бухгалтера

Получить доступ