Учет авансов индивидуальным предпринимателем

Тематики: Индивидуальный предприниматель

(Письмо Минфина РФ от 17.08.2012 г. № 03-04-05/8-967)

П. 14 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного 13.08.2002 г. приказами Минфина РФ № 86н и МНС РФ № БГ-3-04/430, определено, что в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности, без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством РФ налоговые вычеты.

Таким образом, подчеркивает Минфин, индивидуальный предприниматель при осуществлении предпринимательской деятельности обязан включить авансовые платежи, полученные от покупателей в счет будущих поставок товара, в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц того налогового периода, когда они получены, независимо от даты осуществления поставок товара.

Заметим, что суды согласны с чиновниками (постановление Президиума ВАС РФ от 16.06.2009 г. № 1660/09).

П. 22 Порядка учета доходов и расходов определено, что материальные расходы, осуществленные при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываются полностью на затраты в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

Таким образом, суммы фактически произведенных материальных расходов учитываются в составе профессиональных налоговых вычетов в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

Если аванс в счет будущих поставок товара был получен в 2011 г., то доходы включаются в налоговую базу после их фактического получения, то есть в 2011 г.

Если расходы по приобретению и реализации товара произведены в другом налоговом периоде, а именно в 2012 г., то, соответственно, расходы по данной операции уменьшают доходы, полученные в 2012 г. от реализации данного товара.

Минфин обращает внимание на то, что при ведении учета доходов и расходов необходимо учитывать данную особенность отражения полученных доходов в одном налоговом периоде и произведенных расходов в другом налоговом периоде.

Если деятельность индивидуального предпринимателя осуществляется из года в год, то, поскольку в главе 23 НК РФ не конкретизируется налоговый период, в котором могут быть учтены произведенные расходы, следовательно, такие расходы могут учитываться в составе профессионального налогового вычета в текущем или в последующих налоговых периодах.