Учет доходов ИП при применении ПСН

Тематики: Горячая линия с аудиторами, Индивидуальный предприниматель, ПСН, Развернуто, Специальные налоговые режимы

(Отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»)

Вопрос. Индивидуальный предприниматель имеет патент на оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом (код по ОКВЭД 49.41 «Деятельность автомобильного грузового транспорта»).
Оплата от заказчиков поступает на расчетный счет.
На основании каких документов заполняется Книга учета доходов? Как учитывать доход от деятельности, если услуги оказаны в другом регионе?

Ответ. Ст. 346.43 НК РФ предусмотрено, что патентная система налогообложения (далее – ПСН) вводится в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

На основании п.п. 10 п. 2 ст. 346.43 НК РФ ПСН применяется индивидуальными предпринимателями в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом.

В соответствии с п. 1 и 2 ст. 346.45 и п. 1 ст. 346.46 НК РФ, индивидуальный предприниматель, планирующий осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте РФ, в котором проживает, патент получает по месту постановки на учет в налоговом органе по месту жительства.

Если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность в субъекте РФ, в котором не проживает, он может получить патент в любом территориальном налоговом органе этого субъекта РФ, в который подаст заявление на получение патента.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов, обязаны получить патент в налоговом органе по месту жительства или по месту осуществления предпринимательской деятельности.

Вместе с тем индивидуальный предприниматель при осуществлении такой деятельности не ограничен территорией субъекта, в котором он получил патент, и, соответственно, в рамках полученного патента он может осуществлять перевозки грузов и в другие регионы.

Договор на перевозку должен быть заключен в субъекте РФ по месту получения патента. В таком случае получение патента в других регионах не требуется.

Согласно п. 1.1 Порядка заполнения книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН, утвержденного Приказом Минфина РФ от 22.10.2012 № 135н (далее – Порядок № 135н), индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, ведут книгу учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН (далее – Книга учета доходов) в хронологической последовательности, на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции, связанные с получением доходов от реализации, в налоговом периоде (периоде, на который получен патент).

Согласно п. 2.2 Порядка № 135н, в графе 2 указываются дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция.

Порядок № 135н не устанавливает виды первичных документов, на основании которых вносятся записи в Книгу учета доходов, при этом п. 2.4 установлено, что порядок определения, признания и учета доходов от реализации при ПСН установлен п. п. 2–5 ст. 346.53 НК РФ.

Так, согласно п. 2 ст. 346.53 НК РФ, дата получения дохода определяется, в частности, как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении дохода в денежной форме.

Доходом, полученным в рамках ПСН, являются денежные средства, поступившие на расчетный счет налогоплательщика с момента, когда индивидуальный предприниматель находился на ПСН, и до момента, когда истекло действие патента (Письма Минфина РФ от 23.06.2020 № 03-11-11/54875, от 24.08.2018 № 03-11-11/60515, п. 8 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)).

Факт поступления денежных средств на расчетный счет может подтверждать выписка банка по расчетному счету.

При кассовом методе учета доходов Минфин РФ допускает использовать платежные документы, такие как банковская выписка, кассовый чек и иные документы, подтверждающие оплату в качестве первичных документов, на основании которых осуществляются записи в Книгу учета доходов.

Таким образом, в Книге учета доходов индивидуальный предприниматель отражает поступление денежных средств по расчетному счету на основании выписки банка, в том числе по услугам, оказанным в другом регионе.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Учет доходов ИП при применении ПСН

Еще по теме: