Свежий номер: № 22 (59) – Июнь 2021

Учет долговых обязательств

Статья в журнале: №42 (652) — Октябрь 2004 , опубликовано 27.10.2004

Об учете долговых обязательств

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 27 августа 2004 г. № 03-03-01-04/1/20

В соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

Порядок определения сопоставимости по указанным критериям (за исключением критерия по валюте) определяется организацией в учетной политике, заявленной до начала налогового периода, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота.

Долговые обязательства, соответствующие всем критериям сопоставимости, но принятые от разных категорий кредиторов (юридических и физических лиц), считаются несопоставимыми (п. 5.4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС РФ от 20.12.2002 г. № БГ-3-02/729).

В случае, если организация не выполнила одно из обязательных условий, предусмотренных ст. 269 НК РФ для признания долговых обязательств сопоставимыми, например, не установила в учетной политике критерий сопоставимости объемов полученных займов, то полученные организацией займы нельзя отнести к сопоставимым.

Согласно положениям ст. 269 НК РФ налогоплательщик при определении расходов, принимаемых к вычету, по долговым обязательствам может выбрать один из двух способов расчета предельной величины расходов.

Первый заключается в определении среднего процента, второй предусматривает использование ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза по долговым обязательствам в рублях или равной 15 процентам по долговым обязательствам в иностранной валюте.

П. 5.4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций»… дается разъяснение расчета среднего процента по каждому виду долгового обязательства.

По долговым обязательствам, заключенным на срок более одного отчетного периода и не предусматривающим изменение сопоставимых условий, перерасчет среднего процента в кварталах (месяцах), следующих за кварталом (месяцем) получения налогоплательщиком долгового обязательства, не производится.

Изменение хотя бы одного из критериев сопоставимости долговых обязательств, установленных п. 1 ст. 269 НК РФ (изменение срока предоставления займа более чем на 10 процентов, изменение объемов займа и т.д.), ведет к признанию долговых обязательств для целей налогообложения несопоставимыми.

Распечатать статью Добавить в избранное Добавить в избранное

© 2010-2021 «АБ-Экспресс» — журнал для налогоплательщиков. Издательство АБ-Экспресс. Все права на материалы сайта принадлежат ООО "Академия Бизнеса Экспресс" и защищены в соответствии с разделом VII части четвертой Гражданского кодекса РФ. Никакая часть материалов сайта не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме. Вопросы по сайту: adm@ab-express.ru