Учет импортных операций

Тематики: Бухгалтерский практикум, Налог на прибыль организаций, НДС

Наша организация находится на общей системе налогообложения. Впервые хотим закупить товар в Китае.

Подскажите, пожалуйста, особенности бухгалтерского и налогового учета при импорте продукции. Должны ли мы ставить в известность налоговую инспекцию, как при экспорте товаров?

Правовое регулирование

Правовое регулирование отношений, связанных с перемещением товаров через таможенную границу таможенного союза, их перевозкой по единой таможенной территории таможенного союза под таможенным контролем, временным хранением, таможенным декларированием, выпуском и использованием в соответствии с таможенными процедурами, проведением таможенного контроля, уплатой таможенных платежей, осуществляется Таможенным кодексом Таможенного союза (далее – ТК ТС).

Таможенное регулирование в таможенном союзе осуществляется в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза, а в части, не урегулированной таким законодательством, до установления соответствующих правоотношений на уровне таможенного законодательства таможенного союза, – в соответствии с законодательством государств — членов таможенного союза.

Отношения, связанные с ввозом товаров в Российскую Федерацию и вывозом товаров из РФ, их перевозкой по территории РФ под таможенным контролем, перемещением товаров между территорией РФ и территориями искусственных островов, установок и сооружений, над которыми РФ осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством РФ и нормами международного права, временным хранением, таможенным декларированием, выпуском и использованием в соответствии с таможенными процедурами, проведением таможенного контроля, взиманием и уплатой таможенных платежей, регулируются Федеральным законом от 27.11.2010 г. № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (далее – Закон № 311-ФЗ).

По выбору лица товары, перемещаемые через таможенную границу, помещаются под определенную таможенную процедуру, в порядке и на условиях, которые предусмотрены ТК ТС и законодательством государств — членов таможенного союза.

Вероятнее всего, Вы будете помещать ввозимые товары под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Согласно ст. 209 ТК ТС выпуск для внутреннего потребления – это таможенная процедура, при помещении под которую иностранные товары находятся и используются на таможенной территории таможенного союза без ограничений по их пользованию и распоряжению.

Товары помещаются под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления при соблюдении следующих условий:

1) уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, если не установлены тарифные преференции, льготы по уплате таможенных пошлин, налогов;

2) соблюдения запретов и ограничений;

3) представления документов, подтверждающих соблюдение ограничений в связи с применением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер.

Днем помещения товаров под таможенную процедуру считается день выпуска товара таможенным органом.

Лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары, является декларантом.

К таможенным платежам относятся в Вашем случае:

– ввозная таможенная пошлина;

– НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

– акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

– таможенные сборы (ст. 70 ТК ТС).

Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации (ст. 211 ТК ТС).

Таможенные пошлины, налоги уплачиваются (взыскиваются) в государстве — члене таможенного союза, таможенным органом которого производится выпуск товаров.

Таможенные пошлины, налоги уплачиваются в валюте государства — члена таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги (ст. 84 ТК ТС).

Ввозные таможенные пошлины, налоги в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, подлежат уплате до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления (п. 3 ст. 211 ТК ТС).

Исчисление сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, осуществляется в валюте государства — члена таможенного союза, таможенному органу которого подана таможенная декларация.

Ст. 203 Закона № 311-ФЗ установлено, что товары, ввозимые в РФ с территорий государств, не являющихся членами Таможенного союза, в том числе перемещаемые через территории государств — членов Таможенного союза в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру и изменении таможенной процедуры.

Декларация на товары подается в электронной форме.

Правительство РФ устанавливает перечни товаров, таможенных процедур, а также случаи, при которых декларирование может осуществляться в письменной форме.

Сведения, подлежащие указанию в декларации на товары, установлены ст. 181 ТК ТС.

Ввозные таможенные пошлины, за исключением ввозных таможенных пошлин в отношении товаров для личного пользования, уплачиваются на счет, определенный международным договором государств — членов Таможенного союза.

Ввозные таможенные пошлины не могут быть зачтены в счет уплаты иных платежей.

По желанию плательщика ввозные таможенные пошлины могут уплачиваться до подачи таможенной декларации (ст. 116 Закона № 311-ФЗ).

Таможенные сборы исчисляются плательщиками.

Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных сборов производится в валюте РФ.

Таможенные сборы за таможенные операции должны быть уплачены одновременно с подачей таможенной декларации.

Уплата таможенных сборов осуществляется на счет Федерального казначейства в валюте РФ (ст. 125, 127, 128 Закона № 311-ФЗ).

Налог на добавленную стоимость

НДС при ввозе товаров на территорию РФ является одновременно таможенным платежом.

НДС уплачивается на территории того государства — члена Таможенного союза, таможенным органом которого производится выпуск товаров.

Следовательно, НДС Вы должны уплачивать в России.

Плательщиком НДС является декларант.

Согласно п. 5 ст. 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ применяются налоговые ставки, указанные в п. 2 и 3 данной статьи.

То есть ставки 10% или 18%.

Чтобы определить, по какой ставке нужно исчислить НДС, Вам следует найти код ввозимого товара в Едином таможенном тарифе Таможенного союза, утвержденном решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 г. № 54.

Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию РФ, перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию РФ, утверждены постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 г. № 908.

П. 1 ст. 153 НК РФ установлено, что при ввозе товаров на территорию РФ налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ и таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

При ввозе товаров на территорию РФ налоговая база определяется как сумма:

1) таможенной стоимости этих товаров;

2) подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам) (п. 1 ст. 160 НК РФ).

Определение таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза при их ввозе в РФ, осуществляется в соответствии с международным договором государств — членов Таможенного союза, регулирующим вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, с учетом особенностей его применения в случаях, установленных ТК ТС (ст. 112 Закона № 311-ФЗ).

Порядок определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, утвержден Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 г. (в ред. от 23.04.2012 г.).

Определять таможенную стоимость Вам следует в соответствии с указанным порядком.

Ставки таможенных пошлин указаны в Едином таможенном тарифе Таможенного союза.

Порядок декларирования таможенной стоимости утвержден Решением Комиссии Таможенного союза Евразийского экономического сообщества от 20.09.2010 г. № 376.

Этим же решением утверждены формы деклараций таможенной стоимости ДПС-1 и ДПС-2.

Налоговая база по НДС определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на территорию РФ.

Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ товаров присутствуют как подакцизные товары, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров (п. 3 ст. 160 НК РФ).

В данном случае общая сумма налога исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз (п. 5 ст. 166 НК РФ).

НДС уплачивается в рублях (п. 3 ст. 84 ТК ТС) и согласно п. 30 приказа ТТК РФ от 07.02.2001 г. № 131 подлежащая уплате сумма НДС при ее исчислении округляется по правилам округления до второго знака после запятой.

Напомним, что в соответствии с п. 3 ст. 211 ТК ТС НДС в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, подлежит уплате до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления.

Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, в отношении товаров, приобретаемых для перепродажи, подлежат вычету в соответствии со ст. 171 НК РФ.

Налоговые вычеты производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ после принятия на учет указанных товаров.

При приобретении за иностранную валюту товаров иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия на учет товаров.

Согласно п. 17 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137, при ввозе товаров на территорию РФ в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС.

Бухгалтерский учет

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных и предназначенных для продажи.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н, материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся, в частности:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

– таможенные пошлины;

– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

– затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.

П. 20 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденного приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 154н, установлено, что записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся организацией, осуществляющей деятельность как на территории РФ, так и за ее пределами, в рублях.

Указанные записи по средствам в расчетах (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты) одновременно производятся в валюте расчетов и платежей.

Стоимость активов и обязательств, средств в расчетах, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ.

В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.

Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

Датой совершений операции в иностранной валюте по импорту материально-производственных запасов считается дата признания расходов по приобретению материально-производственных запасов.

В результате пересчета образуются курсовые разницы.

Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Курсовые разницы при заключении договора с иностранным партнером возникают только при одновременном выполнении следующих условий:

1. Момент перехода права собственности на товары (момент, когда продавец отгрузил, а покупатель принял к учету товары) предшествует моменту оплаты этих товаров покупателем.

2. Пересчет цены договора в рубли производится по курсу иностранной валюты, действующему на дату оплаты товаров (работ, услуг).

Курсовые разницы не возникнут при выполнении вышеперечисленных условий, если оплата и принятие товаров к бухгалтерскому учету произошли в один день или если курс иностранной валюты в день принятия товаров к учету и в день оплаты одинаков.

Таким образом, если оплата и поставка товара произведены в один день, то курсовые разницы не возникают.

Для составления бухгалтерской отчетности средства выданных авансов и предварительной оплаты принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.

Пересчет стоимости средств в расчетах (за исключением средств выданных авансов и предварительной оплаты), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Пересчет стоимости средств выданных авансов, предварительной оплаты после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

То есть курсовые разницы в указанных случаях не возникают.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы.

Если оплата товара происходит после перехода права собственности на товар, то в случае если курс иностранной валюты, действующий на дату оплаты товаров покупателем, выше, чем на дату принятия их к учету, в бухгалтерском учете покупателя образуется отрицательная курсовая разница.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товаров (работ, услуг) ниже, чем на день принятия их к учету, в бухгалтерском учете покупателя образуется положительная курсовая разница.

На сумму положительной курсовой разницы уменьшается задолженность перед поставщиком и соответственно уменьшаются расходы покупателя.

На сумму отрицательной курсовой разницы увеличиваются задолженность перед поставщиком и расходы покупателя.

Налог на прибыль организаций

Согласно п. 10 ст. 272 НК РФ расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения прибыли пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода.

В случае перечисления аванса расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перечисления аванса (в части, приходящейся на аванс).

Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов выданных, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ, включаются в состав внереализационных расходов на последнее число текущего месяца (п.п. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, п.п. 6 п. 2 ст. 272 НК РФ).

Доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов выданных), проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ, включаются в состав внереализационных доходов также на последнее число текущего месяца (п. 11 ст. 250 НК РФ, п.п. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ).