Учет инвестиционных монет
На вопросы читателей отвечает ООО «Аудиторская группа «Капитал»
(343) 253-19-60, 278-38-50, 278-38-60 ofis@ag-capital.ru www.ag-capital.ru
Директор ООО (УСН, доходы минус расходы) в целях инвестирования временно свободных денежных средств хочет купить инвестиционные монеты Сбербанка РФ («Георгий Победоносец» и т.п.). Каков будет бухгалтерский и налоговый учет этих операций и какие налоги нужно будет заплатить?
Прежде чем перейти к вопросу учета приобретенных организацией инвестиционных монет в бухгалтерском и налоговом учете, необходимо определить природу рассматриваемых вложений.
Инвестиционные монеты приобретаются у банка на основании договора купли-продажи.
Согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Иными словами, приобретая инвестиционные монеты, ООО становится их собственником и, соответственно, может любым образом распоряжаться данным имуществом – продавать, передавать в дар и иное.
Исходя из этого, учет инвестиционных монет может быть сведен к 3 вариантам:
– учет в качестве финансовых вложений;
– по аналогии с учетом драгоценных металлов;
– учет монет в качестве товара.
Рассмотрим каждый вариант в отдельности.
П. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н, установлено, что драгоценные металлы, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности, не относятся к финансовым вложениям организации.
Таким образом, ПБУ 19/02 установлен прямой запрет на отнесение приобретенных монет к финансовым вложениям, если их приобретение не связано с основной деятельностью ООО.
Следовательно, независимо от того, что по своей сути ООО осуществляет некое инвестирование свободных денежных средств в монеты Сбербанка РФ, с точки зрения бухгалтерского учета приобретение данных монет не является финансовым вложением.
Согласно п. 2.2 Положения о совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами, утвержденного приказом ЦБ РФ от 01.11.1996 г. № 02-400, монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой РФ, относятся к драгоценным металлам.
Для банковской организации операции с драгоценными металлами расцениваются как операции по привлечению во вклады и размещению драгоценных металлов (п. 2.4 Положения).
Банки проводят операции с драгоценными металлами с открытием металлических счетов (п. 9.1 Положения).
Для хранения драгоценных металлов банки открывают металлические счета ответственного хранения.
Для осуществления операций по привлечению во вклады и размещению драгоценных металлов банки открывают обезличенные металлические счета (п. 9.2-9.3 Положения).
Обезличенные металлические счета – это счета, открываемые кредитной организацией для учета драгоценных металлов без указания индивидуальных признаков и осуществления операций по их привлечению и размещению.
Драгоценные металлы, учитываемые на обезличенных металлических счетах, имеют количественную характеристику массы металла (для монет – количество в штуках) и стоимостную балансовую оценку.
На обезличенные металлические счета начисляются проценты (п. 9.9 Положения).
Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что при приобретении драгметаллов организация физически их не получает. Драгоценные металлы учитываются на специальных счетах в банке.
И если рассматривать вопрос об инвестировании, то в большинстве случаев приобретение драгметаллов сопровождается передачей их во вклад с открытием обезличенного металлического счета.
В бухгалтерском учете операции по передаче драгметаллов во вклад отражаются с использованием счета 55 «Специальные счета в банке».
В отличие от ситуации с драгметаллами инвестиционные монеты физически передаются покупателю, используются им по своему усмотрению и не размещаются на специальных счетах в банке.
В связи с чем, на наш взгляд, нельзя монеты учитывать по аналогии с драгметаллами на счете 55.
Согласно п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н, товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для перепродажи.
Аналогичное определение товара установлено НК РФ.
П. 3 ст. 38 НК РФ установлено, что товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Под имуществом понимаются виды гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ (п. 2 ст. 38 НК РФ).
Ст. 128 ГК РФ установлено, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.
Данное определение товара полностью применимо к ситуации с приобретением монет Сбербанка РФ, а именно: монеты – это:
– часть материально-производственных запасов (имущество);
– предназначены для перепродажи (предназначены для реализации);
Исходя из этого, а также методом исключения из других возможных вариантов, приобретенные у банкаинвестиционные монеты должны рассматриваться как товар, предназначенный для перепродажи.
Рассмотрим, как в таком случае следует вести бухгалтерский и налоговый учет монет Сбербанка РФ.
Для учета товаров в целях бухгалтерского учета предназначен счет 41 «Товары». Товары признаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, то есть по стоимости с учетом всех затрат на их приобретение.
Соответственно, у бухгалтерском учете ООО будут сделаны следующие записи:
– перечислены денежные средства банку для приобретения инвестиционных монет;
– на основании договора купли-продажи и первичных документов, предоставленных банком, на учет приняты монеты в качестве товара.
На дату реализации инвестиционных монет:
– отражена реализация монет;
– списана фактическая себестоимость монет;
– произведена оплата монет покупателем (банком).
Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, применяет кассовый метод учета доходов и расходов.
П. 23 ст. 346.16 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения «доходы минус расходы» налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на сумму произведенных расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходов, связанных с приобретением и реализацией указанных товаров (хранению, обслуживанию, транспортировке).
Таким образом, при приобретении инвестиционных монет Сбербанка ООО вправе учесть расходы на их приобретение при исчислении налога при УСН.
При этом расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются по мере реализации указанных товаров.
То есть расходы на приобретение инвестиционных монет Вы сможете учесть только по мере реализации указанных монет.
При дальнейшей реализации инвестиционных монет, учитывая нормы ст. 346.17 НК РФ, ООО признает доход в день поступления денежных средств на расчетный счет в банке или в кассу.
Смирнова О.И.,
руководитель отдела консалтинга ООО «АГ «Капитал»
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!