Учет излишне уплаченных сумм налога при УСН

(Письмо ФНС РФ от 10.10.2018 г. № БС-4-21/19773)

П. 1 ст. 54 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В соответствии с позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 17.01.2012 г. № 10077/11, исчисление налогов, учитываемых в составе расходов, в излишнем размере (в том числе вследствие неприменения льготы или иного освобождения) не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль организаций.

Следовательно, излишне уплаченная сумма налога на имущество организаций, учтенная в составе расходов в соответствии с п.п. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не может квалифицироваться как ошибка.

Таким образом, разъяснил Минфин, в случае представления в последующих налоговых (отчетных) периодах уточненных налоговых деклараций по налогу на имущество организаций(налоговых расчетов) в связи с выявлением излишне уплаченной суммы указанного налога соответствующую корректировку следует рассматривать для целей определения налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, как новое обстоятельство, приводящее к возникновению внереализационного дохода текущего отчетного (налогового) периода.

Указанная позиция подтверждена в определении Верховного Суда РФ от 08.11.2016 г. № 308-КГ16-8442.