Учет компьютеров: целиком или по частям

(Письмо Минфина РФ от 04.09.2007 г. № 03-03-06/1/639)

Минфин в очередной раз обозначил свою позицию по поводу учета для целей налогообложения прибыли расходов на приобретение приспособлений и принадлежностей стандартной комплектации персонального компьютера (монитор, системный блок, блок бесперебойного питания, клавиатура и т.п.).

Как правило, на практике при покупке компьютера фирма-покупатель получает от продавца накладную, в которой отдельно указаны все составные части компьютера, и стоимость каждой из частей, как правило, не превышает 10 000 рублей.

Чиновники считают, что все приспособления и принадлежности стандартной комплектации персонального компьютера (монитор, системный блок, блок бесперебойного питания, клавиатура), представляющие собой комплекс конструктивно сочлененных предметов и способные выполнять свои функции только в составе комплекса, учитываются отдельным (единым) инвентарным объектом.

Этот вывод Минфин РФ делает на основании п. 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, согласно которому инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

При этом комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом для целей налогообложения прибыли признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Учитывать в расходах для целей налогообложения стоимость каждой «детали» компьютера, которая стоит меньше 10 000 руб., отдельно, чиновники запрещают.

Стоимость же всего компьютера, вероятнее всего, «перевалит» за 10 000 руб., а значит, его придется амортизировать, то есть списывать расходы на покупку компьютера не сразу, а постепенно.

Тем, кто желает избежать разногласий с проверяющими, следует учитывать все составные части компьютера как один инвентарный объект, и, соответственно, амортизировать этот компьютер.

Однако безоговорочно соглашаться с чиновниками фирме невыгодно.

Ведь учесть всю сумму расходов на покупку компьютера сразу зачастую гораздо выгоднее, чем списывать стоимость компьютера на расходы постепенно, начисляя амортизацию.

К тому же, как правило, срок службы, например, клавиатуры или «мышки» оказывается гораздо меньше срока службы, к примеру, монитора.

А принтеры вообще могут быть сетевыми (то есть на один принтер можно отправлять документы на печать сразу с нескольких компьютеров), и в этом случае их нельзя отнести к какому-то одному компьютеру.

Учесть каждую составляющую компьютера отдельно позволяет одно из положений п. 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», которое Минфин упорно не желает замечать.

Согласно указанной норме в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Поэтому каждую составную часть компьютера можно учитывать как отдельный инвентарный объект, поскольку сроки полезного использования компьютерных «деталей», как правило, различны.

С этим согласны и арбитражные суды.

Например, ФАС нашего, Уральского округа, в постановлении от 07.06.2006 г. № Ф09-4680/06-С7 указал следующее.

Исходя из Общероссийского классификатора основных фондов, утвержденного постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. № 359, машины – вычислительные, электронные, цифровые; процессор, устройства запоминающие внешние; устройства отображения информации; ввода и вывода информации, имеют свой определенный классификационный номер и отнесены в различные группы (процессоры отнесены в группу 14 3020261 «процессоры», мониторы отнесены в группу 14 3020350 «устройства отображения информации», принтеры в группу 14 3020360 «устройства ввода и вывода информации», память в группу 14 3020300 «устройства запоминающие внутренние», стримеры в группу 14 3020340 «устройства запоминающиеся внешние» и т.д.).

Как указано в вводном разделе данного классификатора, объектом классификации вычислительной техники и оргтехники считается каждая машина, укомплектованная всеми приспособлениями и принадлежностями, необходимыми для выполнения возложенных на нее функций, и не являющаяся составной частью какой-либо другой машины.

При этом они не составляют комплекс конструктивно сочлененных предметов, так как не монтируются на едином фундаменте, не являются единым целым с процессором, могут выполнять свои функции одновременно с несколькими процессорами.

Таким образом, функциональное назначение каждого в отдельности объекта является различным, и каждый предмет может выполнять свои функции в различной иной комплектации.

На этом основании и с учетом положений п. 6 ПБУ 6/01 суд признал правомерность единовременного учета при расчете налога на прибыль расходов на приобретение компьютерной техники, комплектующих для компьютерной техники (платы памяти, жесткие диски, батарейный комплект для персонального компьютера) с разными сроками полезного использования и стоимостью менее 10 000 руб.

Правомерность учета налогоплательщиком отдельных принадлежностей персонального компьютера как самостоятельных объектов основных средств, списания их на затраты производства по мере отпуска в производство или эксплуатацию при условии стоимости отдельного объекта менее 10 000 руб. также признана ФАС Уральского округа в постановлении от 23.04.2007 г. № Ф09-2728/07-С3, ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 22.06.2007 г. № А29-5669/2006а, ФАС Поволжского округа в постановлении от 30.01.2007 г. № А57-30171/2005.

Тем не менее, поскольку чиновники с этим категорически не согласны, то в случае, если фирма не учтет компьютер как единый инвентарный объект, ей стоит хорошенько подготовиться к отстаиванию своей позиции (в том числе в судах).