Свежий номер: № 46 (83) – Ноябрь 2021

Учет лизинговых платежей при переходе с УСН на общую систему налогообложения

Статья в журнале: №32 (1042) — Август 2012 , опубликовано 15.08.2012

В 2011 году были на УСН (доходы минус расходы). С 2012 года – ОСН. В августе 2011 года получили по лизингу автомобиль, по договору лизинга будет на балансе лизингополучателя, т.е. у нас. Стоимость со всеми начислениями с НДС 18% 1 075 000 руб., стоимость выкупная автомобиля 670 000 руб. без учета НДС. Срок платежей лизинговых, т.е. договор лизинга заключен на 4 года по август 2014  года. Амортизация 60 месяцев (4 группа).Способ линейный. Лизинговый платеж первый составил 209 000 руб. с НДС. Потом по 17 560 руб. в месяц, с НДС 18%.

Какие проводки нужно сделать? Я слышала, надо делать раздельный учет по платежам: делить платеж на машину и на финансовую аренду. Как быть со списанием НДС, когда можно брать в вычету? Обязаны ли мы предоставлять расчет по налогу на имущество, загрязнение окружающей среды?

По договору лизинга лизингополучатель обязуется принять предмет лизинга в порядке, предусмотренном указанным договором лизинга; выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга; по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором (п. 5 ст. 15 Федерального закона РФ от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»).

Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон (п. 1 ст. 31 Закона № 164-ФЗ).

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.

В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга (ст. 28 Закона № 164-ФЗ).

Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.

Лизингополучатель, у которого по договору лизинга предмет лизинга учитывается на балансе, принимает лизинговое имущество к учету в составе объектов основных средств по стоимости, определяемой как общая сумма лизинговых платежей с учетом НДС.

Согласно п. 7, 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

А первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Организации, не являющиеся плательщиками НДС, в том числе применяющие УСН, учитывают суммы «входного» НДС в стоимости основных средств.

Лизинговый автомобиль принимается к учету:

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы»   КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Стоимость лизингового имущества отражается записью:
ДЕБЕТ 01 «Основные средства»   КРЕДИТ 08.

Начисление амортизации по лизинговому имуществу в бухгалтерском учете начинается в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Годовая сумма амортизационных отчислений при применении линейного способа начисления амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 определение срока полезного использования объекта лизингового имущества может также производиться исходя из нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды), то есть из срока действия договора лизинга.

Начисление амортизации отражается в бухгалтерском учете:
ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44)    КРЕДИТ 02.

При получении права собственности на автомобиль суммы амортизации, начисленные по лизинговому автомобилю, Вы учтете в составе амортизации собственных основных средств:

ДЕБЕТ 02   КРЕДИТ 02.

И далее будете продолжать начислять амортизацию до окончания срока полезного использования автомобиля.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Уплата лизинговых платежей отражается в бухгалтерском учете:
ДЕБЕТ 76   КРЕДИТ 51

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

Такие рекомендации по ведению учета приведены в Указаниях об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина РФ от 17.02.1997 г. № 15.

Согласно п.п. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения по налогу при УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество.

При этом в соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Таким образом, для целей исчисления налога в связи с применением УСН Вы учитывали сумму лизинговых платежей по договору по мере ее оплаты.

Если по условиям договора лизинга Вы выкупаете лизинговое имущество в собственность, то следует обратить внимание на позицию Минфина в отношении выкупной стоимости имущества, полученного по договору лизинга.

В частности, в письмах Минфина РФ от 20.01.2011 г. № 03-11-11/10, от 02.06.2010 г. №  03-03-06/1/368 указано, что налогоплательщик должен обеспечить в налоговом учете раздельный учет расходов в виде арендных (лизинговых) платежей и расходов по выкупу амортизируемого имущества.

Применительно к УСН данная позиция Минфина РФ основана на том, что главой 26.2 НК РФ установлен разный порядок учета расходов по уплате лизинговых платежей и расходов, связанных с приобретением объекта основных средств.

ФНС РФ в письме от 26.05.2010 г. № ШС-37-3/2514@ указывает, что лизинговый платеж может быть отнесен к расходам в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование.

При этом выкупная цена предмета лизинга в составе лизинговых платежей, включаемых в расходы, не учитывается.

Что касается платежа, уплачиваемого в счет выкупной стоимости автотранспортного средства, то согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Кроме того, согласно ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

В целях главы 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Учитывая изложенное, налогоплательщик налога при УСН выкупную стоимость имущества может учесть в расходах на приобретение основных средств после выполнения обязательств по оплате и перехода права собственности на данное имущество.

В соответствии с п.п. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ организации, применявшие УСН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений признают в составе расходов расходы на приобретение в период применения УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления.

Указанные расходы признаются расходами месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

Поэтому если лизинговый платеж за декабрь 2011 года Вы уплатили в январе 2012 года, то этот платеж Вы вправе учесть в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Для целей налогообложения прибыли имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга) (п. 10 ст. 258 НК РФ).

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Поэтому первоначальной стоимостью автомобиля будет признана сумма расходов лизингодателя на приобретение имущества за вычетом НДС.

Согласно п. 10 ст. 264 НК РФ в случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество признаются у лизингополучателя за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. 259-259.2 НК РФ.

Для расходов в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество датой осуществления признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (п.п. 3 п. 7 ст. 264 НК РФ).

При выкупе автомобиля у лизингодателя лизингополучатель должен учесть автомобиль как вновь приобретенный.

При этом первоначальной стоимостью будет признана выкупная цена.

В соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.

Для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и на основании указанного пункта ст. 270 НК РФ не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга, до перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (реализации лизингового имущества) следует рассматривать для целей налогового учета у лизингодателя и лизингополучателя как авансовые платежи (письмо ФНС РФ от 26.05.2010 г. № ШС-37-3/2514@).

Согласно п. 1 ст. 171 гл. 21 НК РФ налогоплательщик НДС имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

При этом п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ установлено, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, подлежат вычетам при использовании этих товаров (работ, услуг) в операциях, облагаемых НДС, при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами, и соответствующих первичных документов.

Таким образом, указывает Минфин РФ в письме от 15.03.2011 г. № 03-07-11/53, при переходе организации с УСН на общий режим налогообложения суммы НДС по товарам, приобретенным как для перепродажи, так и для использования в производственной деятельности, но не использованным в период применения УСН, принимаются к вычету в первом налоговом периоде, в котором организация перешла на общий режим налогообложения, при выполнении вышеуказанных условий.

Следовательно, если лизинговый платеж за декабрь 2011 года был уплачен в 2012 году, то Вы не вправе предъявить НДС к вычету, так как лизинговое имущество использовалось для операций, не облагаемых НДС.

С 2012 года вычеты НДС по лизинговым платежам Вы вправе применять в соответствии со ст. 171, 172 НК РФ.

МНС РФ в письме от 09.09.2004 г. № 03-2-06/1/1977/22@ разъясняло, что вне зависимости от того, на каком балансе (лизингодателя либо лизингополучателя) будет учитываться предмет лизинга, суммы НДС, уплаченные лизингополучателем лизингодателю по договору лизинга с переходом права собственности на предмет лизинга, подлежат вычету в полном объеме, независимо от окончания срока действия договора лизинга, в тех налоговых периодах, в которых производится уплата лизинговых платежей, при соблюдении условий, предусмотренных п. 2 ст. 171 НК РФ, и в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ.

В случае получения лизингодателем выкупной стоимости имущества после передачи на это имущество права собственности лизингодатель должен оформить счет-фактуру по передаваемому имуществу, в котором следует указать сумму выкупной стоимости, полученной сверх лизинговых платежей, и соответствующую ей сумму налога.

Данный счет-фактура будет являться основанием для принятия к вычету налога, уплаченного лизингополучателем в выкупной цене (письмо Минфина РФ от 07.07.2006 г. № 03-04-15/131).

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Как разъяснил Президиум ВАС РФ в п. 3 Информационного письма от 17.11.2011 г. № 148, лизингополучатель является плательщиком налога на имущество организаций в отношении имущества, предоставленного в лизинг, в том случае, если в соответствии с договором лизинга лизинговое имущество отражено у него на балансе в качестве основных средств.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Поэтому налоговую базу по налогу на имущество организаций в 2012 году Вы должны определять из остаточной стоимости лизингового имущества, сформированной по данным бухгалтерского учета.

Согласно п. 4 ст. 376 НК РФ средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

В соответствии со ст. 16 Федерального закона РФ от 10.01.2002 г. № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» негативное воздействие на окружающую среду является платным.

К видам негативного воздействия на окружающую среду относятся, в частности, выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ и иных веществ.

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 10.12.2002 г. № 284-О и Федеральному закону РФ от 04.05.1999 г. № 96-ФЗ «Об охране атмосферного воздуха» плательщиками платы за негативное воздействие на окружающую среду являются:

– юридические лица, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности;

– индивидуальные предприниматели.

Обязанность по уплате платы за негативное воздействие на окружающую среду возникает независимо от видов осуществляемой деятельности (производственная, непроизводственная или иная сфера) в случае оказания негативного воздействия на окружающую среду в виде выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух.

Выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух могут производиться стационарными и передвижными источниками.

Из норм Федерального закона РФ от 04.05.1999 г. № 96-ФЗ «Об охране атмосферного воздуха» следует, что к передвижным источникам загрязнения относятся, в частности, транспортные средства.

Поэтому компании, эксплуатирующие транспортные средства, должны платить за негативное воздействие на окружающую среду, оказываемое этими транспортными средствами.

В письме от 05.10.2010 г. № СМ-06-01-31/7167 Росприроднадзор указал, что в случае заключения договора аренды источника (объекта) негативного воздействия плательщиком платы является лицо, фактически эксплуатирующее такой источник (объект) и оказывающее, тем самым негативное воздействие на окружающую среду.

Поскольку договор лизинга является разновидностью договора аренды, то в случае эксплуатации транспортного средства, полученного по договору лизинга лизингополучатель признается плательщиком платы за негативное воздействие на окружающую среду.

То есть расчет платежей за загрязнение должен производиться компаниейлизингополучателем исходя из объемов загрязнения, связанных с ее деятельностью.

Компании на УСН не освобождены от уплаты экологических платежей, поэтому Вы должны были вносить плату за загрязнение окружающей среды и в период применения УСН.

Нормативы платы за негативное воздействие на окружающую среду установлены постановлением Правительства РФ от 12.06.2003 г. № 344.

Плата за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников (объектов) негативного воздействия в отличие от выбросов от стационарных источников (объектов) установлена не за единицу выброса какого-либо загрязняющего вещества, а за единицу израсходованного топлива в зависимости от его вида.

Плата за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников (объектов) негативного воздействия определяется путем умножения соответствующих нормативов платы по конкретному виду используемого топлива на количество такого топлива, израсходованного передвижным источником за отчетный период, и суммирования полученных результатов.

При этом количество израсходованного топлива подтверждается первичными документами бухгалтерского учета (письмо Ростехнадзора от 02.08.2007 г. № 04-09/1037).

В 2003 году утверждены и действуют в настоящее время следующие нормативы:

Вид топлива
Единица измерения
Нормативы платы за 1 единицу измерения
Бензин неэтилированный
тонна
1,3
Дизельное топливо
тонна
2,5
Керосин
тонна
2,5

В 2005 году утверждены и действуют по настоящее время следующие нормативы:

Вид топлива
Единица измерения
Нормативы платы за 1 единицу измерения
Сжатый природный газ
тысяча куб. метров
0,7
Сжиженный газ
тонна
0,9

К нормативам платы применяются поправочные коэффициенты:

коэффициенты, учитывающие экологические факторы (состояние атмосферного воздуха);

коэффициент для особо охраняемых природных территорий, в том числе лечебно-оздоровительных местностей и курортов, а также для районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, Байкальской природной территории и зон экологического бедствия;

коэффициенты, установленные законами о федеральном бюджете на соответствующий год;

коэффициент за выбросы вредных веществ в атмосферный воздух городов.

Федеральным законом РФ от 30.11.2011 г. № 371-ФЗ «О федеральном бюджете на 2012 год и плановый период 2013 и 2014 годов» установлено, что нормативы платы за негативное воздействие на окружающую среду, установленные Правительством РФ в 2003 году и в 2005 году, применяются в 2012 году с коэффициентом соответственно 2,05 и 1,67.

Коэффициент, учитывающий экологические факторы, для атмосферного воздуха в Уральском экономическом районе равен 2.

Экологический коэффициент применяется с дополнительным коэффициентом 1,2 при выбросе загрязняющих веществ в атмосферный воздух городов.

Для передвижных источников негативного воздействия коэффициент 1,2 применяется, если место государственной регистрации передвижного источника (автомобиля) (при отсутствии такового – место нахождения владельца) находится в пределах черты города.

В связи с тем, что норматив платы установлен за тонну, литры топлива переводятся в тонны.

Для этого объем в литрах умножают на плотность топлива.

Как правило, данные о плотности указываются в накладной на отпуск топлива или в спецификациях.

Также можно воспользоваться соответствующими средними значениями для топлива.

Как указала ФНС РФ в письме от 24.03.2005 г. № 03-3-09/0412/23@, в зависимости от марки автомобильного бензина можно использовать следующие средние значения плотности:

– для А-76 (АИ-80) – 0,715 г/куб. см;
– для АИ-92 – 0,735 г/куб. см;
– для АИ-95 – 0,750 г/куб. см;
– для АИ-98 – 0,765 г/куб. см.

Срок уплаты платы за негативное воздействие на окружающую среду, подлежащей уплате по итогам отчетного периода, – не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Отчетным периодом признается календарный квартал.

Это установлено приказом Ростехнадзора от 08.06.2006 г. № 557.

Форма Расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду и Порядок ее заполнения и представления утверждены приказом Ростехнадзора от 05.04.2007 г. № 204.

Расчет представляется плательщиками в одном экземпляре в территориальные органы Ростехнадзора по местонахождению передвижного объекта негативного воздействия не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим отчетным кварталом.

Если у плательщика на территории субъекта РФ имеется более одного передвижного объекта негативного воздействия, то расчеты платы по ним включаются в единый Расчет.

Плательщик заполняет и включает в свой Расчет только те разделы, которые ему необходимы.

За невнесение в установленные сроки платы за негативное воздействие на окружающую среду ст. 8.41 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность в виде наложения административного штрафа на должностных лиц в размере от 3 000 до 6 000 рублей; на юридических лиц – от 50 000 до 100 000 рублей.

 

Распечатать статью Добавить в избранное Добавить в избранное

© 2010-2021 «АБ-Экспресс» — журнал для налогоплательщиков. Издательство АБ-Экспресс. Все права на материалы сайта принадлежат ООО "Академия Бизнеса Экспресс" и защищены в соответствии с разделом VII части четвертой Гражданского кодекса РФ. Никакая часть материалов сайта не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме. Вопросы по сайту: adm@ab-express.ru