Учет материалов для ремонта

Прослушать статью:

Как в бухгалтерском балансе отражать материалы, предназначенные для ремонта основных средств – в составе оборотных или внеоборотных активов?

СРО аудиторов Ассоциация «Содружество» в Методических рекомендациях^[1] разъяснила, что строка баланса зависит от способа использования таких ТМЦ.

Вариант 1. Материалы предназначены для капитализируемых ремонтов и (или) для выполнения работ, направленных на создание отдельных компонентов или объектов основных средств.

Если руководство организации планирует использовать материалы для создания, улучшения или восстановления внеоборотных активов (в частности объектов основных средств или нематериальных активов), то такие активы не имеют признаков оборотных активов, указанных в п. 14 ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»^[2], поскольку они не предназначены для продажи или для однократного потребления при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг.

Следовательно, на основании п. 16 ФСБУ 4/2023 такие ТМЦ следует отражать в бухгалтерском балансе как внеоборотные активы.

В соответствии с подп. «а» п. 5 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»^[3] к капитальным вложениям относятся, в частности, затраты на приобретение имущества, предназначенного для использования непосредственно в качестве объектов основных средств или их частей либо для использования в процессе приобретения, создания, улучшения объектов основных средств, объектов нематериальных активов, а также восстановления объектов основных средств.

Таким образом, организация может принять решение учитывать затраты на приобретение таких материалов в составе капитальных вложений или иной аналогичной статьи внеоборотных активов путем закрепления этого решения в учетной политике.

Вариант 2. Материалы предназначены для ремонтов, которые не могут быть капитализированы.

В состав капитальных вложений не включаются затраты на поддержание работоспособности или исправности основных средств, материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, их текущий ремонт, а также затраты на неплановые ремонты основных средств, обусловленные поломками, авариями, дефектами, ненадлежащей эксплуатацией, в той степени, в которой такие ремонты восстанавливают нормативные показатели функционирования объектов основных средств, в том числе сроки полезного использования, но не улучшают и не продлевают их (подп. «б» и «в» п. 16 ФСБУ 26/2020).

Такие затраты включаются в стоимость производства продукции, выполнения работ, оказания услуг или в прочие расходы в том отчетном периоде, в котором они осуществлены.

Поэтому материалы, которые используются однократно для поддержания текущей работоспособности или исправности объектов, проведения текущего или неплановых ремонтов удовлетворяют признакам оборотных активов и отражаются в бухгалтерском балансе в составе запасов (подп. «а» п. 14 ФСБУ 4/2023).

Вариант 3. Материалы предназначены для разных ремонтов, часть из которых включается в состав капитальных вложений, а часть не капитализируется.

Если организация принимает к учету материалы, которые могут быть использованы как для ремонтов, которые включаются в состав капитальных вложений, так и для текущих и неплановых ремонтов основных средств, ей необходимо принять решение, будут ли представлены такие материалы в составе внеоборотных или оборотных активов.

Если организация планирует использовать такие материалы преимущественно для капитальных вложений, она может принять решение отражать эту группу в составе внеоборотных активов.

Если же организация не может определить направление использования таких материалов, то было бы нелогично разделять их между внеоборотными и оборотными активами на основе каких-то ожиданий и пропорций, потому что такое разделение обычно строится на допущениях, которые могут быть легко оспорены.

В большинстве случаев такие материалы следует представлять в бухгалтерском балансе в оборотных активах в составе запасов.

^[1] «Ответы на актуальные вопросы по ФСБУ», утв. решением Правления СРО ААС от 31.07.2026 (Протокол № 796).

^[2] Утв. Приказом Минфина России от 04.10.2023 № 157н.

^[3] Утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н.